учете основных средств
Особенно важным направлением программы курса «Финансовая отчетность» является учет согласно МСФО (IAS) 16 «Основные средства». Практически гарантировано, что на каждом экзамене вам потребуется учесть основные средства как минимум однажды.
Данная статья содержит описание ключевых аспектов МСФО (IAS) 16 «Основные средства», которые могут потребоваться для сдачи экзамена по курсу «Финансовая отчетность».
Обзор МСФО (IAS) 16 «Основные средства»
При учете основных средств существует четыре основных направления, с которыми вам необходимо ознакомиться:
- начальное признание
- амортизация
- переоценка
- прекращение признания (выбытие).
Первоначальное признание
Основной принцип МСФО (IAS) 16 заключается в том, что объекты основных средств, подлежащие признанию, должны первоначально оцениваться по себестоимости.
Одним из самых простых способов запомнить это является то, что вы должны капитализировать все затраты на доставку актива до его текущего местонахождения и создание условий его предполагаемого использования.
К наиболее часто используемым примерам затрат относятся:
- покупная цена актива (за вычетом торговой скидки)
- непосредственно связанные с этим расходы, такие как:
- стоимость подготовки площадки
- первоначальные затраты на доставку и обработку
- расходы на установку и тестирование
- профессиональные вознаграждения
- первоначальная оценка демонтажа и затрат на ликвидацию актива и восстановление площадки, на которой он расположен, до первоначального состояния (т. е. в той мере, в какой она признана в качестве оценочного обязательства согласно МСФО (IAS) 37 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы»);
- затраты по займам в соответствии с МСФО (IAS) 23 «Затраты по займам».
ПРИМЕР 1
1 марта 20Х0 года компания Yucca Co приобрела у компании Plant Co оборудование на следующих условиях:
Цена оборудования по прейскуранту
Затраты на доставку
Расходы на работы по установке электричества
Приобретение пятилетнего договора на техническое обслуживание у Завода
В дополнение к вышеуказанной информации компании Yucca Co была предоставлена торговая скидка в размере 10% от начальной цены актива по прейскуранту и скидка в размере 5%, если оплата за оборудование будет получена в течение одного месяца после покупки. Компания Yucca Co оплатила счет за оборудование 25 марта 20X0 года.
Каким образом указанная выше информация должна учитываться в финансовой отчетности? (Решение по Примеру 1 смотри в разделе «Связанные ссылки»).
ПРИМЕР 2
Строительство нового магазина компании Ham Co началось 1 апреля 20X1 года. На строительство были понесены следующие затраты:
Земля, находящаяся в свободном владении
Подготовительные работы на объекте
Прямые затраты на оплату труда
Общие накладные расходы
Строительство магазина было завершено 1 января 20X2 года, и он был введен в эксплуатацию после торжественного открытия 1 апреля 20X2 года. 1 апреля 20X1 года компания Ham Co предоставила необеспеченный заем в размере $25 млн на цели строительства нового магазина (который соответствует определению квалифицируемого актива в соответствии с МСФО (IAS) 23). Заем имел ставку 8% годовых и подлежит погашению 1 апреля 20X4 года.
Задание
Рассчитайте сумму, которая будет включена в стоимость основных средств в отношении нового магазина, и укажите, какое влияние вышеуказанная информация окажет на отчет о прибыли или убытке (при наличии) за год, закончившийся 31 марта X2 года.
(Решение по Примеру 2 смотри в разделе «Связанные ссылки».)
Последующие затраты
После того как объект основных средств будет признан и капитализирован в финансовой отчетности, компания в будущем может понести дополнительные расходы по данному активу. МСФО (IAS) 16 требует капитализации последующих затрат, если:
- существует вероятность получения организацией будущих экономических выгод, связанных с дополнительными расходами.
- стоимость объекта может быть надежно оценена.
Все остальные последующие затраты должны быть отражены в отчете о прибыли или убытке в том периоде, в котором они понесены.
ПРИМЕР 3
1 марта 20Х2 года компания Yucca Co приобрела у компании Plant Co за $18,000 пакет по модернизации оборудования, которое она первоначально приобрела в 20X0 году (Пример 1). На модернизацию оборудования потребовалось в общей сложности два дня, в течение которых к оборудованию были добавлены новые компоненты. Компания Yucca согласилась приобрести этот пакет, поскольку новые компоненты приведут к сокращению сроков производства на единицу продукции на 15%. Это позволит компании Yucca увеличить производство без необходимости приобретения нового оборудования.
Должны ли дополнительные расходы капитализироваться или списываться на расходы? (Решение по Примеру 3 смотри в разделе «Связанные ссылки»).
Амортизация
Амортизация определена в МСФО (IAS) 16 как систематическое распределение амортизируемой стоимости актива на протяжении срока его полезного использования. Иными словами, амортизация применяет концепцию начисления к капитализированной стоимости внеоборотного актива и соотносит эту стоимость с периодом, к которому она относится.
Методы амортизации
Существует множество способов амортизации внеоборотного актива, наиболее распространенными из которых являются:
- Линейный метод
- % от себестоимости, или
- стоимость – остаточная стоимость, деленная на срок полезного использования
- Метод уменьшаемого остатка
- % от балансовой стоимости
ПРИМЕР 4
Оборудование было приобретено 1 апреля 20X0 года за $200,000 и амортизируется по ставке 25% по методу уменьшающегося остатка.
Подготовьте выдержки из финансовой отчетности за год, закончившийся 31 марта 20X2 года (Решение по Примеру 4 смотри в разделе «Связанные ссылки».)
Срок полезного использования и остаточная стоимость
МСФО (IAS) 16 требует, чтобы данные оценки пересматривались в конце каждого отчетного периода. В случае если любая из них существенно изменяется, это должно учитываться в течение оставшегося срока полезного использования.
1 апреля 20X0 года было приобретено оборудование за $120,000. По оценкам, остаточная стоимость актива на указанную дату составляла $20,000, срок полезного использования – 10 лет. 1 апреля 20X2 года (два года спустя) остаточная стоимость была пересчитана равной всего $15,000, а оставшийся срок полезного использования – всего пять лет.
Каким образом следует учитывать актив за годы, закончившиеся 31 марта 20X1/20X2/20X3 года? (Решение по Примеру 5 смотри в разделе «Связанные ссылки».)
Амортизация компонентов
Если актив состоит из двух или более значительных компонентов с разными сроками полезного использования, то каждый компонент должен учитываться отдельно для целей начисления амортизации и амортизироваться в течение собственного срока полезного использования.
ПРИМЕР 6
1 апреля 20X1 года компания приобрела объект имущества общей стоимостью $100 млн. Элементы объекта имущества представлены ниже:
Ожидаемый срок полезного использования
Земля и здания
(Земля $20,000)
Рассчитайте сумму годовой амортизации имущества за год, закончившийся 31 марта 20X2 года. (Решение по Примеру 6 смотри в разделе «Связанные ссылки».)
Переоценка
Это важная тема на экзамене, которая регулярно рассматривается в Вопросе 2, поэтому вы должны быть знакомы со всеми аспектами переоценки.
Правила МСФО (IAS) 16
МСФО (IAS) 16 допускает выбор двух возможных способов учета основных средств:
- Модель учета по фактическим затратам (учет актива по себестоимости за вычетом накопленной амортизации/обесценения).
- Модель учета по переоценённой стоимости (учет актива по справедливой стоимости на дату переоценки за вычетом последующего накопленного износа).
Если принята политика переоценки, то она должна применяться ко всем активам в этом классе, т.е. если вы переоцениваете здание, вы должны переоценивать все земельные участки и здания этого класса активов. Переоценка также должна проводиться с достаточной регулярностью, чтобы балансовая стоимость не отличалась существенно от той, которая была бы определена с использованием справедливой стоимости на отчетную дату.
Учет переоценки
При переоценке внеоборотного актива необходимо внести ряд корректировок в бухгалтерский учет. Данные корректировки указаны ниже.
Первоначальная переоценка
На экзамене может оказаться полезным сначала определить, существует ли прирост или снижение стоимости от переоценки, с простым расчетом для сравнения:
Балансовая стоимость внеоборотного актива на дату переоценки
Оценка внеоборотного актива
Разница = прирост или снижение стоимости от переоценки
Прирост стоимости от переоценки
Прирост стоимости от переоценки всегда признается в капитале в составе резерва по переоценке (за исключением случаев, когда прирост стоимости сторнирует убытки от переоценки по тому же активу, которые ранее были признаны в отчете о прибыли или убытке, — в этом случае прирост стоимости от переоценки отражается в отчете о прибыли или убытке).
Прирост стоимости от переоценки известен как нереализованная прибыль, которая впоследствии становится реализованной при выбытии актива (прекращении признания).
- Дт Стоимость внеоборотных активов (разница между оценкой и первоначальной стоимостью/оценкой)
- Дт Накопленная амортизация (с учетом накопленной амортизации по первоначальной стоимости)
- Кт Резерв по переоценке (прирост стоимости от переоценки)
ПРИМЕР 7
1 апреля 20X1 года компания приобрела здание за $100,000. Срок полезного использования актива на указанную дату составлял 40 лет. 1 апреля 20X3 года компания произвела переоценку здания до текущей справедливой стоимости в размере $120,000.
Какова двойная запись для отражения переоценки? (Решение по Примеру 7 смотри в разделе «Связанные ссылки».)
Убытки от переоценки
Убыток от переоценки должен быть начислен против любого соответствующего прироста от переоценки в той мере, в какой данное уменьшение не превысит сумму, начисленную в резерв по переоценке в отношении того же актива. Любой дополнительный убыток должен быть отражен в отчете о прибыли или убытке как расход.
- Дт Резерв по переоценке (максимум до суммы первоначального прироста от переоценки)
- Дт Отчет о прибыли или убытке (любой остаточный убыток)
- Кт Внеоборотный актив (убыток от переоценки)
ПРИМЕР 8
Балансовая стоимость имущества компании Zen Co на конец года составила $108,000. На эту дату имущество было переоценено, и его справедливая стоимость была признана равной $95,000. Баланс прироста стоимости от переоценки, относящийся к первоначальной прибыли от переоценки имущества, составил $10,000.
Какова двойная запись для отражения переоценки? (Решение по Примеру 8 смотри в разделе «Связанные ссылки».)
Амортизация
Амортизация актива должна быть продолжена после переоценки. Однако сейчас, когда актив был переоценен, амортизируемая стоимость изменилась. Простыми словами, переоцененная сумма должна амортизироваться в течение оставшегося срока полезного использования активов.
Перенос резервов
Амортизационные отчисления по переоцененному активу будут отличаться от амортизационных отчислений, которые были бы начислены исходя из первоначальной стоимости актива. Из-за этого МСФО (IAS) 16 допускает перенос суммы, равной излишней амортизации, из состава резерва по переоценке в нераспределенную прибыль.
- Дт Резерв по переоценке
- Кт Нераспределенная прибыль
Будьте внимательны, на экзамене необходимо делать перенос резерва только в том случае, если экзаменатор указывает, что перенос в реализованную прибыль в отношении излишней амортизации переоцененных активов является политикой компании. В противном случае перенос резервов не требуется.
Данное движение в резервах также должно быть отражено в отчете об изменениях в капитале.
ПРИМЕР 9
1 апреля 20X1 года компания провела переоценку своего имущества до $20 млн ($8 млн для земли). Изначально 10 лет назад имущество стоило $10 млн ($2 млн земля). Первоначальный срок полезного использования в размере 40 лет не изменился. Политика компании заключается в переносе на реализованную прибыль излишней амортизации.
Каким образом имущество будет учитываться за год, закончившийся 31 марта 20X2 года? (Решение по Примеру 9 смотри в разделе «Связанные ссылки»).
Фокус экзамена
На экзамене обратите внимание на дату проведения переоценки. Если переоценка проводится в начале года, то она должна быть отражена в учете незамедлительно, и амортизация должна начисляться в соответствии с правилом выше.
Если же переоценка проводится на конец года, то актив будет амортизироваться в течение полных 12 месяцев на основе первоначальной амортизации этого актива. Это позволит узнать балансовую стоимость актива на дату переоценки, на которую можно учесть переоценку.
Дальнейшая ситуация может возникнуть, если экзаменатор укажет, что переоценка проводится в середине года. Если это произойдет, балансовая стоимость должна быть определена на дату переоценки, поэтому актив амортизируется на основе первоначальной амортизации за период до переоценки, затем проводится переоценка, которая подлежит учету. После переоценки актива необходимо учесть последний период амортизации. Он будет определен на основании правил переоценки (амортизация переоцененной суммы в течение оставшегося срока полезного использования). Это будет самая сложная ситуация, и вы должны убедиться, что ваши расчеты будут четко структурированы; т. е. амортизация за первый период на основе старой амортизации, переоценка, затем амортизация за последний период на основе нового правила амортизации для переоцененных активов.
ПРИМЕР 10
1 апреля 20X1 года компания приобрела здание за $100,000, при этом срок его полезного использования составлял 40 лет. По состоянию на 31 марта 20X6 года компания приняла решение о переоценке здания до текущей стоимости в сумме $98,000.
Каким образом здание будет учитываться в отчетном году, закончившемся 31 марта 20X6 года? (Решение по Примеру 10 смотри в разделе «Связанные ссылки»).
ПРИМЕР 11
По состоянию на 1 апреля 20X1 года компания HD Co в своей финансовой отчетности отразила свое офисное здание по первоначальной стоимости в размере $2 млн за вычетом амортизации в размере $400,000 (исходя из первоначального срока службы – 50 лет). 1 октября 20X1 года компания HD Co приняла решение о переоценке офисного здания до его текущей стоимости в размере $2.2 млн. Оставшийся срок полезного использования был переоценен на момент оценки в размере 40 лет. Компания имеет учетную политику пропорционального начисления амортизации.
Как будет учитываться офисное здание в году, закончившемся 31 марта 20X2 года? (Решение по Примеру 11 смотри в разделе «Связанные ссылки»).
Прекращение признания
Признание основных средств должно быть прекращено в том случае, если от их использования больше не ожидается никаких будущих экономических выгод или при их выбытии.
При прекращении признания основных средств необходимо рассчитать прибыль или убыток от выбытия. Их можно посчитать, сравнивая:
Источник
