Коэффициент ускорения для способа уменьшаемого остатка

(1500000 – 750000 – 375000)

(1500000 – 750000 – 375000 – 187500)

Итого за 4 года отчисления = 750 000 + 375 000 + 187 500 + 93 750 = 1 406 250.

Остаток стоимости на конец срока полезного использования = 1 500 000 – 1 406 250 = 93 750.

Как списать этот остаток?

Существует несколько способов:

1. Добавить эту сумму к последнему месяцу и списать в декабре 2021 года 7 812,50 + 93 750 = 101 562,50;
2. Равномерно разбить эту сумму на последний год эксплуатации.

В данном случае удобно выбрать второй вариант, распределив остаточную стоимость 187 500 на 12 месяцев последнего года эксплуатации.

Тогда амортизационные отчисления в последний год = 187 500 / 12 = 15 625.

Другие нелинейные методы начисления:

• по сумме чисел лет СПИ;
• пропорционально продукции.

Когда применяется?

Способ уменьшаемого остатка доступен только для бухгалтерского учета. На практике его удобно использовать в случаях, когда нужно быстро вернуть потраченные на основные фонды деньги с целью перевооружения, обновления, улучшения, замены имеющихся объектов ОС.

Данная потребность обычно возникает для основных средств, которые:

• быстро стареют морально (компьютерная техника);
• интенсивно используются – производственное оборудование;
• быстро изнашиваются.

Способ, основанный на уменьшаемом остатке, не применяется, как правило, в отношении длительно эксплуатируемого имущества.

Оно не теряет своих качеств (здания, сооружение, мебель),а потому не требует применения ускоренного метода.

Плюсы и минусы

У способа уменьшаемого остатка есть свои достоинства и недостатки.

Уменьшение остатков. Расчет амортизации методом уменьшаемого остатка

На данный момент коэффициент ускорения в России законодательно не установлен. Поэтому он принимается равным единице, то есть в расчете не участвует. В подобном случае порядок погашения остатка стоимости объекта фирма определяет самостоятельно, закрепив его в учетной политике (п. 7 ПБУ 1/2008).

Например, предприятие купило станок, стоимость которого равна 120 000 руб., срок службы составляет 8 лет. Коэффициент ускорения равен 2. Таким образом, годовая сумма амортизации составит с учётом ускорения 25 % (100%:8×2).

С каждым годом появляются все более мощные модели, и очень быстро компьютер, срок эксплуатации которого еще не подошел к концу, уже может не справляться с поставленными задачами. Уже через 2-3 года использования его нужно модернизировать или менять на более современную модель.

Однако нелинейное погашение стоимости возможно не всегда. Нельзя применять такой метод для имущества, относящегося:

• к уникальному оборудованию отдельных видов производств;
• к оборудованию и технике, имеющим срок полезного использования менее 3 лет (1–2 амортизационные группы);
• к легковым машинам (за исключением такси и служебных автомобилей);
• к офисной обстановке;
• к зданиям и ряду других объектов, входящим в группы № 8–10, согласно классификации основных средств по сроку полезного использования.

Ее цена спустя годы будет несравнима с первоначальной, хотя эксплуатационные характеристики могут остаться теми же.

Годовая норма амортизации для него также составит 12,5% (100% : 8). В первый год сумма амортизации будет аналогичной — 52 875 руб.

К положительным моментам использования данного метода можно отнести:

• возможность включения большей части затрат на приобретение актива в стоимость продукции в течение первой половины срока эксплуатации;
• обеспечение наибольшей эффективности вложений в основные фонды;
• возможность использования для начисления износа производственного оборудования.

На практике его удобно использовать в случаях, когда нужно быстро вернуть потраченные на основные фонды деньги с целью перевооружения, обновления, улучшения, замены имеющихся объектов ОС.

Списание стоимости пропорционально выпущенному объему продукции (оказанных услуг, произведенных работ).

Формула и пример метода уменьшаемого остатка начисления амортизации

Налог-налог 16 октября 2020 66434 Метод уменьшаемого остатка начисления амортизации — когда он применяется? Как с его помощью рассчитать амортизацию в бухгалтерском учете? В статье приводится понятный и доступный расчет, проиллюстрированный примерами.

Сфера применения метода

Пример линейного метода

Способ уменьшаемого остатка начисления амортизации – пример

Расчет амортизации способом уменьшаемого остатка – пример

Сфера применения метода

Способ уменьшаемого остатка начисления амортизации — это прием, позволяющий измерять стоимость имущества, если соответствующие объекты характеризуются неравномерной отдачей в течение всего срока службы. При этом весь свой потенциал это имущество показывает в первые годы после покупки. Например, это актуально для цифровой техники, которая способна морально устареть через пару лет после приобретения. Ее цена спустя годы будет несравнима с первоначальной, хотя эксплуатационные характеристики могут остаться теми же.

Возможность применения для амортизации способа уменьшаемого остатка в бухучете определена п. 18 ПБУ 6/01 «Учет основных средств». Метод незначительно отличается от линейного способа, при котором первоначальная стоимость просто делится на количество лет использования. Чтобы лучше уяснить их суть, приведем упрощенную схему первого метода, а также покажем, как выглядит для амортизации способом уменьшаемого остатка пример расчета.

Сравнение методов начисления амортизации

В итоге получается 7200 р/год или 600 р/мес.

• На январь следующего (четвертого) года остаток первоначальных расходов на покупку ОС составляет 10 800 р. Подставляя в формулу значения, получаем сумму 4320 р/год или 360 р/мес.
• На начало последнего года стоимость составляет 10800 – 4320 = 6480 р. Получившаяся цифра – это 13 % от цены ОС, учтенной при постановке объекта на баланс.
  Внимание

На этом этапе расчета следует обратиться к налоговым нормам. В соответствии с 259-й статьей НК в момент достижения балансовой стоимости 20 % от первоначальной метод вычисления изменяется. Для сохранения ежемесячного графика погашения отчислений и списания понесенных расходов на имущество в полном объеме остаток следует распределить по количеству месяцев до окончания эксплуатации.

Таким образом, 6480 делится на 12 месяцев.

Коэффициент ускорения

В примерах выше не учитывается, что основное средство может использоваться очень интенсивно и, следовательно, быстрее изнашиваться. Как реализуется способ уменьшаемого остатка начисления амортизации в таких случаях? В формулу расчета добавляется еще одна переменная — коэффициент ускорения. Коэффициент ускорения не выше 3-х, согласно п. 19 ПБУ 6/01, применяется только при методе уменьшаемого остатка. Во всех остальных случаях его применение не то чтобы невозможно (об этом идут споры), но экономически неоправданно. Впрочем, Минфин высказывается однозначно: коэффициент ускорения применяется только при методе уменьшаемого остатка (письмо Министерства финансов от 22.08.2006 № 07-05-06/220).

Обратите внимание: не стоит путать правила применения коэффициента ускорения в бухгалтерском и налоговом учете, ведь неверная трактовка этих правил может привести к очень негативным последствиям для компании при спорах с налоговиками. Так, в налоговом учете порядок применения повышающих коэффициентов описан в ст. 259.3 НК РФ. Он применяется к имуществу:

1. используемому в условиях агрессивной среды (имеются в виду любые внешние факторы, вызывающие ускоренное старение);
2. находящемуся в непосредственной близости от агрессивной технологической среды, которая может способствовать аварии (пожары, взрывы и т. п.);
3. используемому в условиях частой сменности (как указано в НК — повышенной сменности); это понятие не раскрывается в НК, однако в своих письмах Минфин пояснил, что имеется в виду использование оборудования в три смены и более;
4. с высокой энергетической эффективностью — перечень такого имущества включает различные бытовые приборы (холодильники, печи микроволновые, кондиционеры и т. п.).

Величина коэффициента ускорения в налоговом учете в этих случаях может варьироваться от 1 до 2.

Коэффициент до 3-х в налоговом учете применяется для основных средств, проходящих по договору лизинга (способ начисления амортизации любой). В договоре лизинга могут проходить любые основные средства, за исключением тех, которые относятся к 1–3-й амортизационным группам.

Важно! Величина коэффициента устанавливается организацией самостоятельно, но в рамках, определенных законом. Следует учитывать, что принятая величина коэффициента должна иметь убедительное обоснование. В качестве него могут выступать: техническая документация на ОС, разрешения официальных органов, графики выходов на работу, табели учета рабочего времени, акты приема-передачи ОС (в случае лизинга) и т. п.

«Порядок действий налогоплательщика, если он не согласен с решением о привлечении к ответственности по итогам проверки»

Итак, для расчета амортизации в бухучете по методу уменьшаемого остатка с коэффициентом ускорения нужно знать:

1. Стоимость объекта ОС на начало года.
2. Срок полезного использования объекта ОС.
3. Коэффициент ускорения.

Расчет амортизации способом уменьшаемого остатка – пример

Предположим, к станку из первого примера организация решила применить коэффициент ускорения, равный 1,8, первоначальная стоимость — 423 000 руб., срок полезного использования — 8 лет.

Годовой процент амортизации, как было рассчитано выше, —

Делаем поправку на коэффициент ускорения —

Годовая амортизация уменьшаемого остатка составит:

в 1-й год — 22,5 % от 423 000 руб. = 95 175 руб.;

во 2-й год — 22,5 % от остаточной стоимости 327 825 руб. (423 000 руб. – 95 175 руб.) = 73 760,63 руб.;

в 3-й год — 22,5 % от остаточной стоимости 254 064,37 руб. (327 825 руб. – 73 760,63 руб.) = 57 164,48 руб.

В последующие годы сумма годовой амортизации рассчитывается аналогично. Таким образом, стоимость имущества будет списана быстрее, чем при расчете без коэффициента.

Рекомендуем ознакомиться с еще одним методом начисления амортизации в бухучете «Как правильно применять кумулятивный метод амортизации?».

Способ уменьшаемого остатка: формула для ОС

Приведем для метода уменьшаемого остатка начисления амортизации формулу, которая применяется к объектам ОС и позволяет найти месячную сумму амортизации (АМ) (п. 19 ПБУ 6/01):

АМ = ОГ / СПИ*К / 12

где ОГ – остаточная стоимость объекта основных средств на начало года;

СПИ – срок полезного использования объекта основных средств в годах;

К – коэффициент не выше 3, установленный организацией.

Метод уменьшаемого остатка и формула, приведенная выше, могут применяться к любой группе однородных объектов ОС (п. 18 ПБУ 6/01). Напомним, что метод выбирается не для конкретного объекта, а для целой группы. Примером группы однородных объектов являются здания, сооружения, транспортные средства, вычислительная техника и т.д. Детализацию таких групп организация может предусмотреть в своей Учетной политике для целей бухгалтерского учета.

Особенности бухгалтерской работы: начисление, формула

Главное – чтобы в организации выработали собственный подход к решению задач, а потом закрепили его в учётной политике.

Есть несколько вариантов действий.

Например, в кредит счёта 02 списывается остаточная стоимость по объектам, в полном объёме, на протяжении последних 30 дней срока полезной эксплуатации.

В этом случае важно соблюдение некоторых правил:

• Основные средства наверняка окажутся полностью самортизированными после окончания срока, указанного в документах.
• За основу можно взять принцип рациональности. В расходах по отчётному периоду можно признать затраты, если их сумма не существенна.

При этом законодательство не устанавливаем сам критерий, по которым расходы признаются, либо не признаются существенными. Организация вправе самостоятельно установить данные критерии. И прописать их в своей учётной политике.

Если вы совсем недавно открыли своё дело и ещё не можете позволить себе нанять бухгалтера, по прочитайте статью ведение бухгалтерии ип самостоятельно по ссылке.

Какой ещё можно найти выход?

ПБУ 6\01, в пунктах 21-22, говорит о том, что начисления амортизационного типа актуальны до момента, пока полностью не гасится цена. Либо, пока не спишется с учёта.

Потому можно амортизировать объект методом уменьшаемого остатка до тех пор, пока он не списывается по причине того, что выбыл из строя. Это может быть связано с продажей, моральным износом, физическим износом.

Преимущество подобного решения заключается в том, что в первое время имущество амортизируется быстрее, чем при использовании линейной разновидности расчёта.

Распределение групп амортизации.

Пример расчета амортизации ОС способом уменьшаемого остатка

Рассмотрим расчет амортизации способом уменьшаемого остатка на примере:

21.07.2017 Организация приняла к учету объект основных средств первоначальной стоимостью 135 000 рублей. Срок полезного использования составляет 6 лет. Коэффициент ускорения — 3. С 01.08.2017 организация начала начисление амортизации по объекту ОС.

Расчет амортизации способом уменьшаемого остатка покажем в таблице:

Учитывая, что по окончании СПИ осталась несписанной часть первоначальной стоимости объекта ОС в размере 2 365,72, организация может:

• либо единовременно включить ее в сумму амортизации, признанную в августе 2023 г.;
• либо увеличить ежемесячную сумму амортизации с января 2023 г. на величину 2 365,72 / 7;
• либо амортизировать объект до его полного погашения, продолжая признавать ежемесячно в расходах 139,16 руб. с августа 2023 г.

Порядок учета таких разниц, возникающих при использовании способа уменьшаемого остатка, необходимо закрепить в Учетной политике организации в целях бухгалтерского учета.

Порядок расчета

Начисление износа данным методом осуществляется с помощью нормы амортизации, остаточной стоимости и специального коэффициента.

Формула выглядит следующим образом:

• Н а — норма амортизации;
• С ост — остаточная стоимость;
• К у — коэффициент ускорения.

Формула нормы амортизации:

• n — срок полезного использования актива.

Коэффициент ускорения предприятия выбирают самостоятельно. Законодательством определена его предельная величина:

• до 3 в стандартных случаях;
• более 3, если оборудование приобретено в лизинг.

Чаще всего этот коэффициент равен 2

. Это стандартная величина, которую использует большинство организаций.

Пример

Пусть ООО «Колокол» приобрело актив стоимостью 102 тыс. руб. Срок полезного использования — 5 лет. Коэффициент ускорения — 2.

Вычисления выглядят так:

На примере видно, что остаточная стоимость в конце срока списана не полностью. Чтобы не оставлять сумму непогашенной, следует в течение последнего года изменить порядок расчёта.

Согласно Налоговому кодексу, в момент, когда величина балансовой стоимости будет равняться 20% от первоначальной, следует списать остаток в полном объёме

. Для этого необходимо равномерно распределить сумму по числу месяцев.

Расчёт будет выглядеть так:

В бухгалтерском учёте накопленная амортизация фиксируется в кредите счёта 02. Проводки выглядят следующим образом:

Организации могут самостоятельно выбирать, как начислять амортизацию. Установленный способ следует описать и закрепить в . При анализе вариантов следует учесть, что этот метод является одним из рекомендуемых в НК РФ. Его применение позволит облегчить налоговый учёт.

Метод уменьшаемого остатка

(
англ. Declining Balance Method
) является одним из ускоренных методов амортизации , который позволяет более интенсивно списывать актив в первые годы срока полезного использования. Это обосновывается тем, что в первые годы эксплуатации продуктивность новых основных средств выше и постепенно снижается по мере их старения. Исходя из этого является логичным амортизировать их более интенсивно в начале срока полезного использования.

Применение метода уменьшаемого остатка для начислении амортизации требует знание следующих параметров: себестоимость актива, остаточная стоимость (англ. Residual Value

) и срок полезного использования. При этом норма амортизации рассчитывается по следующей формуле:

– норма амортизации при линейном методе .

В свою очередь, сумма годовых амортизационных начислений рассчитывается по формуле:

D = Book Value of Asset * DBDR

где Book Value of Asset

– балансовая стоимость актива.

Чтобы лучше разобраться в этом методе начисления амортизации рассмотрим его на примере.

. Компания приобрела грузовой автомобиль стоимостью 200000 у.е. и сроком полезной эксплуатации 5 лет. Остаточная стоимость автомобиля на момент приобретения была оценена в 30000 у.е. Для начисления амортизации был выбран метод уменьшаемого остатка с коэффициентом акселерации 1,5.

Чтобы определить норму амортизации для метода уменьшаемого остатка необходимо рассчитать ее для линейного метода, при котором она составит 20% (1/5). С учетом коэффициента акселерации она составит 30%.

За 1-ый год амортизация будет начислена на балансовую стоимость актива 200000 у.е., а ее сумма составит 60000 у.е.

D 1 = 200000 * 0,3 = 60000 у.е.

Таким образом балансовая стоимость грузового автомобиля на конец 1-го года составит 140000 у.е. (200000-60000). Дальнейшие расчеты проводятся аналогично:

Начисленная амортизация за 2-ой год составит 42000 у.е. (140000*0,3), а балансовая стоимость на конец 2-го года 98000 у.е. (140000-42000);

Начисленная амортизация за 3-ий год составит 29400 у.е. (98000*0,3), а балансовая стоимость на конец 3-го года 68600 у.е. (98000-29400);

Начисленная амортизация за 4-ый год составит 20580 у.е. (68600*0,3), а балансовая стоимость на конец 4-го года 48020 у.е. (68600-20580).

Сумма начисленной амортизации за 5-тый год рассчитывается как разница между балансовой стоимостью актива на конец 4-го года и его остаточной стоимостью, что составляет 18020 у.е. (48020-30000). Графически это можно представить следующим образом.

Следует отметить, что при применении метода уменьшаемого остатка актив может быть полностью амортизирован до истечения срока полезного использования. Рассмотрим эту ситуацию на предыдущем примере при условии, что остаточная стоимость грузового автомобиля будет оценена в 50000 у.е. На конец 4-го года возникает ситуация, когда начисление амортизации на сумму 20580 у.е. приведет к тому, что балансовая стоимость актива снизится до 48020 у.е. Поскольку она не может быть ниже его остаточной стоимости, то сумма амортизационных начислений составит 18600 у.е. (68600-50000), а актив будет полностью амортизирован за 4 года, вместо 5 лет, как предполагал срок полезного использования.

Одной из наиболее широко используемых разновидностей этого метода начисления амортизации является метод двойного уменьшаемого остатка

, который предполагает, что коэффициент акселерации будет равен 2. Рассмотрим его применение на примере.

. Компания приобрела программное обеспечение стоимостью 6000 у.е., сроком полезного использования 3 года и остаточной стоимостью равной 0. Для начисления амортизации было решено использовать метод двойного уменьшаемого остатка.

При линейном методе норма амортизации составит 33,33% (1/3), следовательно для метода двойного уменьшаемого остатка она будет равна 66,66% (2*33,33%).

За 1-ый год сумма начисленной амортизации составит 3999,6 у.е. (6000*0,6666), а балансовая стоимость программного обеспечения на конец 1-го составит 2000,40 у.е. За 2-ой будет начислена амортизация на сумму 1333,47 у.е (2000,40*0,6666), а его балансовая стоимость на конец 2-го составит 666,93 у.е. Поскольку 3-тий год является последним годом срока полезной эксплуатации, то программное обеспечение должно быть полностью амортизировано. Принимая во внимание, что его остаточная стоимость равна 0, сумма начисленной амортизации за 3-тий год составит 666,93 у.е.

При ежеквартальном начислении амортизации методом уменьшаемого остатка годовая сумма начисленной амортизации делится на 4 равные части. Например, для программного обеспечения из примера 2 в каждом квартале 1-го года сумма амортизации составит 999,9 у.е. (3999,6/4).

А вы знаете что новый год

Морская вечеринка: как выбрать прикольные костюмы Костюм нептуна своими руками из подручных средств

А знаете ли вы что новый год

Амортизация способом уменьшаемого остатка: формула для НМА

А как рассчитать амортизацию методом уменьшаемого остатка для НМА? При определении ежемесячной суммы амортизации (АМ) используется такая формула (п. 29 ПБУ 14/2007):

АМ = ОМ * К / СПИО

где ОМ – остаточная стоимость объекта НМА на начало месяца;

К – коэффициент не выше 3, установленный организацией;

СПИО – срок полезного использования, оставшийся на начало месяца, за который считается амортизация.

Напомним отличия в применении данного метода для ОС и НМА:

• остаточная стоимость объекта НМА берется на начало каждого месяца, за который рассчитывается амортизация, а не на начало года;
• срок полезного использования применяется оставшийся на начало каждого месяца, причем в месяцах.

Метод уменьшаемого остатка может использоваться в отношении любого отдельного объекта (кроме деловой репутации), а не только к группам НМА (п.п. 28, 44 ПБУ 14/2007).

Способ начисления амортизации уменьшаемого остатка.

Важно, что метод нужно устанавливать не для каждого отдельного объекта основных средств, а для группы ОС с однородными признаками, например, транспортные средства, компьютерная техника, мебель.

Данный коэффициент предназначен для ускорения списания стоимости объекта посредством амортизации и, соответственно, возврата вложенных в приобретение ОС средств.

В примерах выше не учитывается, что основное средство может использоваться очень интенсивно и, следовательно, быстрее изнашиваться. Как реализуется способ уменьшаемого остатка начисления амортизации в таких случаях? В формулу расчета добавляется еще одна переменная — коэффициент ускорения.

Метод уменьшаемого остатка может использоваться в отношении любого отдельного объекта (кроме деловой репутации), а не только к группам НМА (п.п. 28, 44 ПБУ 14/2007). Амортизация методом уменьшаемого остатка: пример для НМА Рассмотрим для НМА метод уменьшаемого остатка начисления амортизации на примере.

В рамках данного метода норма амортизации остается неизменной, а остаточная стоимость, на которую умножается норма амортизации, с каждым годом становится все меньше.

Применение метода имеет один значительный нюанс, который вызывает затруднения у многих бухгалтеров. В связи с особенностями начисления остаточная стоимость объекта будет постоянно стремиться к нулю, но равняться ему не будет никогда. Это значит, что даже когда срок эксплуатации закончится, сумма амортизации не будет тождественна первоначальной стоимости актива.

Источник

Вам также может понравиться

Ясень семена способ распространения

Ясень обыкновенный Fraxinus excelsior – так в ботанической

Ярлыки способы создания ярлыков ос windows

Создаем ярлыки на рабочем столе Windows Создаем ярлыки

Японское удобрение фуджима способ применения

Удобрения Фуджима Знаете потрясающее удобрение, палочка

Японский чай способ заварки

Технология заваривания японского чая Известно, что