Как посчитать амортизацию способом уменьшаемого остатка

Энциклопедия решений. Амортизация НМА в бухгалтерском учете способом уменьшаемого остатка

Амортизация НМА в бухгалтерском учете способом уменьшаемого остатка

Стоимость объектов НМА с определенным сроком полезного использования погашается посредством начисления амортизации (п. 23 ПБУ 14/2007) одним из способов, установленных в п. 28 ПБУ 14/2007. Способ уменьшаемого остатка предполагает ускоренное начисление амортизации . Срок полезного использования ОС определяется в порядке, установленном п. 26 ПБУ 14/2007.

При способе уменьшаемого остатка сумма ежемесячных амортизационных отчислений определяется исходя из остаточной стоимости (фактической (первоначальной) стоимости или текущей рыночной стоимости (в случае переоценки) за минусом начисленной амортизации) НМА на начало месяца. Данную величину делят на оставшийся срок полезного использования в месяцах. Кроме того, при использовании этого метода организации могут применять коэффициент, но не выше 3 (пп. «б» п. 29 ПБУ 14/2007). Размер коэффициента организация устанавливает самостоятельно и закрепляет его в учетной политике. Обратите внимание, что использование коэффициента ускорения допустимо только при применении способа уменьшаемого остатка. При начислении амортизационных отчислений другими способами коэффициент не применяется.

В виде формулы расчет амортизации с помощью метода уменьшаемого остатка можно представить следующим образом:

А — амортизация за месяц,

— остаточная стоимость на начало месяца,

— оставшийся срок полезного использования в месяцах;

k — установленный организацией коэффициент (не выше 3)

Амортизационные отчисления по НМА начинаются с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия этого актива к бухгалтерскому учету, и начисляются до полного погашения стоимости либо списания этого актива с бухгалтерского учета. В течение срока полезного использования нематериальных активов начисление амортизации не приостанавливается (п. 31 ПБУ 14/2007).

Суммы начисленной амортизации являются расходами по обычным видам деятельности и признаются в учете ежемесячно (пункты 5, 8 ПБУ 10/99 «Расходы организации»).

Начисление амортизации по НМА отражается в бухгалтерском учете по кредиту счета 05 «Амортизация нематериальных активов» или по кредиту счета 04 в корреспонденции со счетами учета затрат (20 «Основное производство», 44 «Расходы на продажу» и др.). То есть ежемесячно оформляют проводку:

Начислена амортизация НМА (ежемесячно)

Сумма амортизации указывается в карточке учета нематериальных активов (может быть принята за основу форма N НМА-1, утвержденная постановлением Госкомстата России от 30.10.1997 N 71а).

Пример

Организация приобрела НМА первоначальной стоимостью 120 000 руб. Срок полезного использования объекта составляет 5 лет (60 мес.). Амортизация начисляется способом уменьшаемого остатка. При этом организация применяет коэффициент 2. Для учета амортизации используется счет 05.

Сумма ежемесячной амортизации рассчитывается следующим образом:

120 000 руб. x 2 : 60 мес. = 4000 руб.;

(120 000 руб. — 4000 руб.) x 2 : 59 мес. = 3932,20 руб.;

(120 000 руб. — 4000 руб. — 3932,20 руб.) x 2 : 58 мес. = 3864,41 руб.;

На соответствующую сумму ежемесячно бухгалтер делает проводку:

Источник

Формула и пример метода уменьшаемого остатка начисления амортизации

Сфера применения метода

Способ уменьшаемого остатка начисления амортизации — это прием, позволяющий измерять стоимость имущества, если соответствующие объекты характеризуются неравномерной отдачей в течение всего срока службы. При этом весь свой потенциал это имущество показывает в первые годы после покупки. Например, это актуально для цифровой техники, которая способна морально устареть через пару лет после приобретения. Ее цена спустя годы будет несравнима с первоначальной, хотя эксплуатационные характеристики могут остаться теми же.

Возможность применения для амортизации способа уменьшаемого остатка в бухучете определена п. 18 ПБУ 6/01 «Учет основных средств». Метод незначительно отличается от линейного способа, при котором первоначальная стоимость просто делится на количество лет использования. Чтобы лучше уяснить их суть, приведем упрощенную схему первого метода, а также покажем, как выглядит для амортизации способом уменьшаемого остатка пример расчета.

Важно! С 2022 года ПБУ 6/01 утратит силу, его заменят два новых ФСБУ по учету ОС и капвложений. Что изменят в учете новые стандарты по сравнению с ПБУ 6/01, подробно разъяснили эксперты КонсультантПлюс в своем Обзоре. Получите пробный доступ к системе бесплатно и переходите в аналитический материал.

Пример линейного метода

Станок стоит 423 000 руб. без НДС. Срок полезного использования — 8 лет. Годовая норма амортизации —

423 000 : 8 = 52 875 руб.

Ежемесячная проводка в течение всего срока использования Дт20 Кт02 —

52 875 : 12 = 4 406,25 руб.

Либо можно сначала рассчитать годовую норму амортизации:

а затем уже определить сумму годовой амортизации:

12,5% от 423 000 = 52 875 руб.

Способ уменьшаемого остатка начисления амортизации – пример

Предположим, в учетной политике для станков из первого примера был закреплен не линейный способ, а способ уменьшаемого остатка начисления амортизации.

Годовая норма амортизации для него также составит 12,5% (100% : 8). В первый год сумма амортизации будет аналогичной — 52 875 руб.

Следовательно, именно эту сумму нужно вычесть для того, чтобы получить стоимость станка на конец первого отчетного года:

423 000 – 52 875 = 370 125 руб.

Далее амортизация рассчитывается на основе этой цифры:

12,5 % от 370 125 руб. = 46 265,63 руб.

Это годовая сумма амортизации. А ежемесячная —

46 265,63 : 12 = 3 855,47 руб.

Остаточная стоимость на конец второго года составит:

370 125 руб. — 46 265,63 руб. = 323 859,37 руб.

И так далее по всем оставшимся годам эксплуатации.

Приведенные расчеты будут отражены в документах следующим ниже образом.

Ежемесячные проводки Дт 20 Кт 02 — 4 406,25 руб.

В балансе на конец года в строке 120 будет указана остаточная стоимость основных средств (ОС) — 370 125 руб.

Ежемесячные проводки Дт 20 Кт 02 — 3 855,47 руб.

В балансе на конец года в строке 120 будет указана остаточная стоимость ОС — 323 859,37 руб.

Если организация начисляет амортизацию в бухгалтерском учете методом уменьшаемого остатка, а для исчисления налога на прибыль — линейным методом, то образуется отложенный налоговый актив (ОНА). Пример расчета ОНА для такого случая подготовила И.О. Горчилина, советник государственной гражданской службы РФ 2 класса. Получите пробный бесплатный доступ к КонсультантПлюс и переходите к разъяснениям.

Коэффициент ускорения

В примерах выше не учитывается, что основное средство может использоваться очень интенсивно и, следовательно, быстрее изнашиваться. Как реализуется способ уменьшаемого остатка начисления амортизации в таких случаях? В формулу расчета добавляется еще одна переменная — коэффициент ускорения. Коэффициент ускорения не выше 3-х, согласно п. 19 ПБУ 6/01, применяется только при методе уменьшаемого остатка. Во всех остальных случаях его применение не то чтобы невозможно (об этом идут споры), но экономически неоправданно. Впрочем, Минфин высказывается однозначно: коэффициент ускорения применяется только при методе уменьшаемого остатка (письмо Министерства финансов от 22.08.2006 № 07-05-06/220).

Обратите внимание: не стоит путать правила применения коэффициента ускорения в бухгалтерском и налоговом учете, ведь неверная трактовка этих правил может привести к очень негативным последствиям для компании при спорах с налоговиками. Так, в налоговом учете порядок применения повышающих коэффициентов описан в ст. 259.3 НК РФ. Он применяется к имуществу:

1. используемому в условиях агрессивной среды (имеются в виду любые внешние факторы, вызывающие ускоренное старение);
2. находящемуся в непосредственной близости от агрессивной технологической среды, которая может способствовать аварии (пожары, взрывы и т. п.);
3. используемому в условиях частой сменности (как указано в НК — повышенной сменности); это понятие не раскрывается в НК, однако в своих письмах Минфин пояснил, что имеется в виду использование оборудования в три смены и более;
4. с высокой энергетической эффективностью — перечень такого имущества включает различные бытовые приборы (холодильники, печи микроволновые, кондиционеры и т. п.).

Величина коэффициента ускорения в налоговом учете в этих случаях может варьироваться от 1 до 2.

Коэффициент до 3-х в налоговом учете применяется для основных средств, проходящих по договору лизинга (способ начисления амортизации любой). В договоре лизинга могут проходить любые основные средства, за исключением тех, которые относятся к 1–3-й амортизационным группам.

Важно! Величина коэффициента устанавливается организацией самостоятельно, но в рамках, определенных законом. Следует учитывать, что принятая величина коэффициента должна иметь убедительное обоснование. В качестве него могут выступать: техническая документация на ОС, разрешения официальных органов, графики выходов на работу, табели учета рабочего времени, акты приема-передачи ОС (в случае лизинга) и т. п.

Итак, для расчета амортизации в бухучете по методу уменьшаемого остатка с коэффициентом ускорения нужно знать:

1. Стоимость объекта ОС на начало года.
2. Срок полезного использования объекта ОС.
3. Коэффициент ускорения.

Расчет амортизации способом уменьшаемого остатка – пример

Предположим, к станку из первого примера организация решила применить коэффициент ускорения, равный 1,8, первоначальная стоимость — 423 000 руб., срок полезного использования — 8 лет.

Годовой процент амортизации, как было рассчитано выше, —

Делаем поправку на коэффициент ускорения —

Годовая амортизация уменьшаемого остатка составит:

в 1-й год — 22,5 % от 423 000 руб. = 95 175 руб.;

во 2-й год — 22,5 % от остаточной стоимости 327 825 руб. (423 000 руб. – 95 175 руб.) = 73 760,63 руб.;

в 3-й год — 22,5 % от остаточной стоимости 254 064,37 руб. (327 825 руб. – 73 760,63 руб.) = 57 164,48 руб.

В последующие годы сумма годовой амортизации рассчитывается аналогично. Таким образом, стоимость имущества будет списана быстрее, чем при расчете без коэффициента.

Рекомендуем ознакомиться с еще одним методом начисления амортизации в бухучете «Как правильно применять кумулятивный метод амортизации?».

Итоги

Метод уменьшаемого остатка начисления амортизации актуален для основных средств, быстро устаревающих морально. Списание стоимости объекта осуществляется путем ежемесячного начисления амортизации, начиная с месяца, следующео за месяцем покупки.

Источник

Энциклопедия решений. Как в бухгалтерском учете использовать способ уменьшаемого остатка при амортизации основных средств на основании ПБУ 6/01 до 31 декабря 2021 года

Амортизация основных средств в бухгалтерском учете способом уменьшаемого остатка

Стоимость объектов ОС погашается посредством начисления амортизации (п. 17 ПБУ 6/01) одним из способов, установленных п. 18 ПБУ 6/01. Способ уменьшаемого остатка предполагает ускоренное начисление амортизации. Срок полезного использования ОС определяется в порядке, установленном п. 20 ПБУ 6/01.

При способе уменьшаемого остатка годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента не выше 3, установленного организацией (третий абзац п. 19 ПБУ 6/01). Размер коэффициента организация устанавливает самостоятельно и закрепляет его в учетной политике. При установлении коэффициента следует учитывать ожидаемый срок использования объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью, ожидаемый физический износ, зависящий от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта, а также нормативно-правовые и другие ограничения использования этого объекта (например, срок аренды) (см. письмо Минфина России от 11.12.2013 N 07-01-06/54247).

Субъекты малого предпринимательства могут применять коэффициент ускорения, равный двум. По движимому имуществу, составляющему объект финансового лизинга и относимому к активной части основных средств, может применяться коэффициент ускорения не выше 3 (пп. «б» п. 54 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утв. приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н).

Внимание

Коэффициент ускорения амортизации — это положительное число, на которое умножается норма амортизации ОС. С его помощью годовая норма амортизации увеличивается, то есть стоимость амортизируемого основного средства списывается быстрее.

Обратите внимание, что использование коэффициента ускорения допустимо только при применении способа уменьшаемого остатка. При начислении амортизационных отчислений другими способами, в частности, линейным, коэффициент ускорения не применяется (см. письма Минфина России от 28.02.2005 N 03-06-01-04/118, от 18.12.2003 N 04-02-05/2/81, постановление Президиума ВАС РФ от 05.07.2011 N 2346/11).

При начислении амортизации способом уменьшаемого остатка сумму амортизационных отчислений определяют по формуле:

Источник

Начисление амортизации основных средств способом уменьшаемого остатка

Организации самостоятельно выбирают метод начисления износа своих основных фондов.

Один из наиболее часто применяемых — это способ уменьшаемого остатка. Его использование в бухгалтерском учёте предприятий обусловлено рядом особенностей и спецификой назначения.

Что собой представляет этот метод?

Годовая величина отчислений здесь рассчитывается на основании трёх показателей:

• специальный коэффициент, устанавливаемый организацией;
• норма амортизации, исчисляемая в зависимости от срока эксплуатации;
• остаточная стоимость фондов на начало года.

Особенностью методики является неравномерное списание остаточной стоимости в течение всего срока эксплуатации фондов. Большая часть затрат относится на продукцию в первой половине периода использования оборудования.

Применение метода имеет один значительный нюанс, который вызывает затруднения у многих бухгалтеров. В связи с особенностями начисления остаточная стоимость объекта будет постоянно стремиться к нулю, но равняться ему не будет никогда. Это значит, что даже когда срок эксплуатации закончится, сумма амортизации не будет тождественна первоначальной стоимости актива.

Чтобы начислить износ полностью, бухгалтер может поступить так:

• остаточную стоимость за последний год работы следует разделить на 12 и списывать полученную сумму ежемесячно;
• остаточную стоимость за последний месяц работы перенести на готовую продукцию полностью, не принимая в расчёт годовую норму.

Правила расчёта по этому методу регламентируются ПБУ 6.

Отличия и нюансы всех методик расчета износа вы можете узнать из следующего видео:

Преимущества и недостатки

Любой способ начисления амортизации имеет свои недостатки и достоинства. Их наличие обусловлено спецификой применения каждого из них.

К положительным моментам использования данного метода можно отнести:

• возможность включения большей части затрат на приобретение актива в стоимость продукции в течение первой половины срока эксплуатации;
• обеспечение наибольшей эффективности вложений в основные фонды;
• возможность использования для начисления износа производственного оборудования.

Недостатками являются следующие моменты:

• невозможность списания всей остаточной стоимости актива;
• метод нельзя применять к расчёту износа техники, срок эксплуатации которой составляет менее трёх лет;
• нельзя рассчитывать амортизацию всех легковых автомобилей, находящихся в составе имущества предприятия, только такси и служебных;
• нецелесообразно использовать для начисления износа мебели, а также зданий и сооружений;
• нельзя применять к оборудованию, которое используется для производства определённых ограниченных видов продукции.

Что собой представляет балансовая стоимость основных средств – читайте здесь.

Когда он используется?

Метод наиболее целесообразно применять при бухгалтерском учёте основных средств, эффективность использования которых уменьшается с каждым годом. К таким активам относится производственное оборудование.

Проработав определённое время, механизм может стать непригодным для дальнейшего использования, может потребоваться дорогостоящий ремонт. Такая ситуация может возникнуть и до окончания срока эксплуатации. При этом эффективность данного оборудования снижается, а сумма вложений в обеспечение его функционирования растёт.

Применение метода уменьшаемого остатка позволяет предприятию списать большую часть затрат, связанных с приобретением этого имущества, на готовую продукцию ещё в первой половине срока эксплуатации. Когда производительность механизмов снизится, организация сможет заменить их и не понесёт при этом убытки.

Порядок расчета

Начисление износа данным методом осуществляется с помощью нормы амортизации, остаточной стоимости и специального коэффициента.

Формула выглядит следующим образом:

• Н_а — норма амортизации;
• С_ост — остаточная стоимость;
• К_у — коэффициент ускорения.

Формула нормы амортизации:

• n – срок полезного использования актива.

Коэффициент ускорения предприятия выбирают самостоятельно. Законодательством определена его предельная величина:

• до 3 в стандартных случаях;
• более 3, если оборудование приобретено в лизинг.

Чаще всего этот коэффициент равен 2. Это стандартная величина, которую использует большинство организаций.

Пример

Пусть ООО «Колокол» приобрело актив стоимостью 102 тыс. руб. Срок полезного использования — 5 лет. Коэффициент ускорения — 2.

Вычисления выглядят так:

Год	Стоимость на начало года (тыс. руб.)	Амортизация за год (тыс. руб.)	Амортизация за месяц (тыс. руб.)	Стоимость на конец года (тыс. руб.)
1	102	102*20/100*2 = 40,8	40,8/12 = 3,4	102-40,8 = 61,2
2	61.2	61,2*20/100*2 = 24,48	24,48/12 = 2,04	61,2-24,48 = 36,72
3	36.72	36,72*20/100*2 = 14,69	14,69/12 = 1,224	36,72-14,69 = 22,03
4	22.03	22,03*20/100*2 = 8,812	8,812/12 = 0,734	22,03-8,812 = 13,218
5	13.218	13,218*20/100*2 = 5,287	5,287/12 = 0,441	13,218-5,287 = 7,931

На примере видно, что остаточная стоимость в конце срока списана не полностью. Чтобы не оставлять сумму непогашенной, следует в течение последнего года изменить порядок расчёта.

Согласно Налоговому кодексу, в момент, когда величина балансовой стоимости будет равняться 20% от первоначальной, следует списать остаток в полном объёме. Для этого необходимо равномерно распределить сумму по числу месяцев.

Расчёт будет выглядеть так:

Год	Стоимость на начало года (тыс. руб.)	Амортизация за год (тыс. руб.)	Амортизация за месяц (тыс. руб.)	Стоимость на конец года (тыс. руб.)
5	13.218	13.218	13,218/12 = 1,1015	0

В бухгалтерском учёте накопленная амортизация фиксируется в кредите счёта 02. Проводки выглядят следующим образом:

Операция	Дебет	Кредит
Амортизация по собственным активам	20 (23, 25, 26, 29, 44)	02
Амортизация по оборудованию, сданному в аренду	91	02
Списана амортизация при выбытии ОС	02	01.2

Организации могут самостоятельно выбирать, как начислять амортизацию. Установленный способ следует описать и закрепить в учётной политике. При анализе вариантов следует учесть, что этот метод является одним из рекомендуемых в НК РФ. Его применение позволит облегчить налоговый учёт.

Источник