Применение различных методов оценки МПЗ при их выбытии. Что выгоднее?
В настоящее время для целей бухгалтерского учета применяются следующие способы оценки себестоимости товарно-материальных ценностей:
- по себестоимости каждой единицы;
- по средней себестоимости;
- по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (способ ФИФО).
Указанные способы перечислены в ПБУ 5/01 (утв. приказом Минфина от 9 июня 2001 г. № 44н).
Для целей налогового учета организацией могут применяться следующие способы оценки материально-производственных запасов при их выбытии:
- метод оценки по стоимости единицы запасов;
- метод оценки по средней стоимости
- метод оценки по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО);
- метод оценки по стоимости последних по времени приобретений (ЛИФО).
В частности, указанные методы применяются для целей налогообложения в следующих случаях:
- при определении размера материальных расходов при списании сырья и материалов, используемых при производстве (изготовлении) товаров (выполнении работ, оказании услуг) способы закреплены в пункте 8 статьи 254 НК РФ;
- при реализации покупных товаров способы закреплены в пп.3 п.1 ст. 268 НК РФ;
- при реализации или ином выбытии ценных бумаг способы закреплены в п. 9 ст. 280 НК РФ.
Заметим, что различие в количестве применяемых способов оценки МПЗ для целей бухгалтерского учета и для целей налогообложения возникло сравнительно недавно. Из правил бухгалтерского учета товарно-материальных ценностей исключен метод ЛИФО с 1 января 2008 года на основании приказа Минфина РФ от 26 марта 2007 г. N 26н «О внесении изменений в нормативные правовые акты по бухгалтерскому учету».
Это объясняется стремлением сблизить отечественные стандарты бухгалтерского учета с международными. Однако для целей налогообложения по-прежнему применяют четыре метода оценки материально-производственных запасов.
Кратко опишем каждый из методов.
По себестоимости каждой единицы оцениваются МПЗ, используемые организацией в особом порядке (драгоценные металлы, драгоценные камни и т.п.), или запасы, которые не могут обычным образом заменять друг друга. Такой способ применяется в исключительных случаях или при небольшой номенклатуре ТМЦ. Он характеризуется особенной трудоемкостью, при условии, что применяется на предприятиях с большой номенклатурой.
Например.
Компания производит корпусную мебель. Остаток на начало месяца витражного стекла составляет 5 листов на сумму 125 000,00 рублей.
В течение месяца приобретено: 3 листа витражного стекла на сумму 84 000,00 рублей.
Транспортные расходы включаются в себестоимость и составляют 3000 рублей.
В течение месяца было израсходовано 2 листа из остатка, 1 лист из поступления витражного стекла.
Определим фактическую себестоимость остатка: 125 000 / 5 = 25 000 рублей за лист;
Определим фактическую себестоимость поступления: (84 000 + 3 000) / 3 = 29 000,00 рублей за лист;
Стоимость израсходованного в процессе производства сырья за месяц составит: 25 000 * 2 + 29 000 = 79 000 рублей.
Как показывает пример, при применении этого метода нет необходимости производить дополнительные расчеты. Если есть возможность точно определить, какие именно материалы используются в производстве, применение этого метода имеет преимущества, поскольку списание материалов производится по их реальной стоимости, без отклонений.
Расчет по средней стоимости производится путем деления общей себестоимости группы (вида) запасов на их количество, складывающихся из себестоимости и количества остатка на начало месяца и поступивших в течение месяца запасов. Этот способ является наиболее распространенным, включается в типовые версии бухгалтерских программ.
Например, организация занимается производством корпусной мебели. Остаток ДСП на начало месяца составляет 300 листов на сумму 600 000,00 рублей.
В течение месяца поступление производилось несколькими партиями, в том числе:
- 100 листов на сумму 180 000,00 рублей;
- 50 листов на сумму 105 000,00 рублей.
Израсходовано в течение месяца: 410 листов ДСП.
Рассчитаем среднюю себестоимость одного листа ДСП: (600 000 + 180 000 + 105 000) / (300 + 100 + 50) = 885 000 / 450 = 1 966,67 рублей за лист.
Рассчитаем стоимость списанного на производство ДСП: 410 * 1 966,67 = 806 334,70 рублей.
Остаток ДСП на конец месяца составит 300 + 150 – 410 = 40 листов на сумму 40 * 1 966,67 = 78 666,80 рублей.
При способе ФИФО запасы, первыми поступающие в производство (продажу), оцениваются по себестоимости запасов первых по времени приобретения с учетом себестоимости запасов, числящихся на начало месяца. Таким образом, последовательность списания при применении этого метода следующая: сначала списываются остатки на начало периода, затем первая партия, далее по порядку. Иначе этот метод можно назвать конвейерным. В условиях роста цен на приобретаемые материалы себестоимость приобретенной продукции минимальна, при этом оценка запасов и прибыли максимальна. А при падении цен — наоборот, запасы и прибыль минимизируются.
При применении метода ФИФО при расчете стоимости материалов, отпущенных в производство можно воспользоваться одним из нижеприведенных способов:
Первый способ основан на списании стоимости каждой партии по порядку: сначала списывается стоимость остатка, если количество списанных материалов больше остатка, списывается первая поступившая партия, далее вторая и последующие. Остаток материалов определяется вычитанием стоимости списанных материалов из общей стоимости материалов, поступивших за месяц (с учетом остатка на начало месяца).
Второй способ основан на определении остатка материалов на конец месяца по цене последних по времени приобретения. Стоимость материалов, списанных в производство, определяется вычитанием полученной величины из общей стоимости материалов, поступивших за месяц (с учетом остатка на начало месяца).
Воспользовавшись условиями предыдущего примера, произведем расчет по методу ФИФО с применением двух вариантов.
Вариант 1:
Списано на производство:
300 листов на сумму 600 000,00 рублей; 100 листов на сумму 180 000,00 рублей; 10 листов на сумму 21 000,00 рублей. Всего: 801 000,00 рублей. Остаток на конец месяца 40 листов на сумму 84 000,00 рублей.
Вариант 2:
Остаток ДСП на конец месяца составляет 40 листов (300 + 150 – 410), весь остаток из второй партии. Соответственно стоимость остатка составляет: 84 000,00 рублей;
Рассчитаем стоимость списанного ДСП: 600 000 + 180 000 + 105 000 – 84 000 = 801 000,00
Средняя себестоимость одного листа ДСП, списанного на производство, составляет 801 000 / 410 = 1953,66 рублей за 1 лист.
При способе ЛИФО запасы, первыми поступающие в производство (продажу), оцениваются по себестоимости последних в последовательности приобретения. Метод ЛИФО является методом, противоположным методу ФИФО. В условиях роста цен — минимальная оценка запасов и прибыли. В условиях падения цен — максимизация оценки запасов и прибыли.
Существует два способа расчета стоимости материалов, отпущенных в производство с применением метода ЛИФО. Способы аналогичны вышеприведенным для метода ФИФО, с той разницей, что для первого варианта расчета используется стоимость последней поступившей партии, далее партии списываются в обратном порядке. Для определения остатка на конец периода используется стоимость наиболее ранней приобретенной партии. Для краткости воспользуемся последним способом расчета.
Условия примера те же.
Остаток ДСП на конец месяца переходит из остатка на начало месяца, поскольку на производство израсходовано 410 листов ДСП, из них 50 листов из последней партии, 100 листов из первой партии, 260 листов из остатка на начало месяца.
Итак, остаток составит 40 листов по цене 2000 рублей за лист, на сумму 80 000,00 рублей.
Определим стоимость ДСП, израсходованного на производство: 600 000 + 180 000 + 105 000 – 80 000 = 805 000,00
Средняя себестоимость 1 листа списанного на производство ДСП равна 1963,41 руб.
Оговоримся, что на практике используются два варианта применения способов средних оценок фактической себестоимости ТМЦ при отпуске в производство или списании на иные цели:
Первый, предполагает взвешенную оценку исходя из среднемесячной фактической себестоимости, в этом случае в расчет включаются количество, и стоимость материалов на начало месяца и все поступления за месяц (отчетный период).
Второй способ основан на определении фактической себестоимости материала в момент его отпуска (скользящая оценка), в этом случае расчет средней оценки производится на основании количества и стоимости материалов на начало месяца и всех поступлений до момента отпуска.
Таким образом, выбор даты, на которую производится оценка ТМЦ, определяет разницу между взвешенной и скользящей оценкой.
Применение скользящей оценки должно быть экономически обосновано и обеспечено соответствующими средствами вычислительной техники.
Варианты исчисления средних оценок фактической себестоимости материалов для целей бухгалтерского и налогового учета должны раскрываться в учетной политике организации.
Сравниваем полученные результаты:
Источник
Настройка учётной политики для целей бухгалтерского учёта в 1С: Бухгалтерии ред. 3.0
«Как лодку назовешь, так она и поплывет» – гласит народная мудрость. Так и с учётной политикой организации в программе: какие настройки ей задашь, так она и посчитает финансовые результаты. Однако, если переименовать лодку, её функционал не поменяется – лодка так и останется лодкой. А вот с программой всё гораздо сложнее: при изменении хотя бы одной галочки в настройках учётной политики предприятие из прибыльного может резко превратиться в убыточное, НДС к возмещению из бюджета может, наоборот, стать к уплате и т.д. Всё это ведет к пересдаче отчётности, доплате налогов, пеней, объяснениям с руководством и с сотрудниками налоговой инспекции. Согласитесь, приятного мало. Чтобы не допустить такого казуса давайте вместе разбираться с возможностями программы.
Очень важно корректно настроить учётную политику как для бухгалтерского, так и для налогового учёта организации.
В данной статье рассмотрим настройку учётной политики для целей бухгалтерского учета, т.е. произведём выбор способов и методов ведения бухгалтерского учёта. Для этого перейдём в раздел «Главное» – «Учётная политика».
В случае ведения учёта нескольких организаций в базе предприятия необходимо выбрать ту, по которой планируете произвести настройку.
В целях корректной работы программы разработчиками рекомендовано создавать новую запись об учётной политике организации на каждый календарный год. Во-первых, это позволит вам распечатывать не только готовые приказы и положения об учётной политике с ссылками на действующее законодательство, но и рабочий план счетов и учётные регистры прямо из программы. А, во-вторых, нажав на гиперссылку «История изменений», можно проследить как часто менялись настройки учетной политики предыдущими бухгалтерами.
Как правило, разработку учётной политики производят в текущем году, а начинает действовать она с 1 января следующего года. При этом в течение года изменение учётной политики является нежелательным, кроме случаев (п. 10, п. 12 ПБУ 1/2008):
1) когда произошли изменения в законодательстве;
2) когда изменилась система налогообложения предприятия, виды деятельности или иные существенные условия;
3) при разработке или выборе наилучшего способа ведения бухгалтерского учёта.
Хочется акцентировать ваше внимание на том, что любое изменение в настройках учётной политики, даже одна галочка, ведёт к перепроведению регламентной операции «Закрытие месяца», изменению финансовых результатов в отчётности, соответственно необходимо понимать масштаб последствий и быть готовым к нему.
Перед любой манипуляцией с изменением настроек учетной политики обязательно делайте копию базы. Как это выполнить подробно расписано в нашей статье Создание копии базы — для чего это нужно и как это сделать.
Вернёмся к настройкам учётной политики и пройдемся кратко по ним.
Способы оценки МПЗ закреплены в ПБУ 5/01 «Учёт материально-производственных запасов». В нём сказано, что при отпуске материально-производственных запасов (кроме товаров, учитываемых по продажной стоимости) в производство и ином выбытии их оценка производится одним из следующих способов:
1) по себестоимости каждой единицы;
2) по средней себестоимости;
3) по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (способ ФИФО).
Первый вариант оценки МПЗ в конфигурации «1С: Бухгалтерия 8» (ред. 3.0) не автоматизирован в виду его редкого применения.
Второй метод считается самым простым и достаточно распространённым среди бухгалтеров.
Рассчитывается он следующим образом: предположим вы купили материал у Поставщика №1 за 10 рублей, а у Поставщика №2 за 20 рублей. При списании материалов в производство их стоимость будет определена, как (10 + 20) / 2 = 15 рублей.
При этом расчёт средней себестоимости по данному методу может производиться в двух вариантах (п. 78 Приказа Минфина от 28.12.2001 г. № 119н):
Разница в том, что при скользящем методе, программа определяет себестоимость выбывающих МПЗ исходя из остатков на начало месяца, а также учитывает все поступления и списания МПЗ до момента проведения текущего документа. В расчёт же средневзвешенной стоимости включаются только количество и стоимость на начало месяца и все поступления текущего месяца.
Чтобы выбрать нужный расчёт средней себестоимости МПЗ необходимо зайти в раздел «Администрирование», далее кликнуть позицию «Проведение документов», переключатель «Расчёты выполняются».
При выборе пункта «При проведении документов», используется метод по средней «скользящей» себестоимости. А если переключатель стоит на пункте «При закрытии месяца», то при списании МПЗ, проводки формируются по плановым ценам или, если они не заданы, то с нулевой себестоимостью. В последствие, при закрытии месяца, себестоимость корректируется до средневзвешенной.
Обратите внимание! Скользящая себестоимость в программе 1С: Бухгалтерия отличается от определения скользящей оценки согласно п. 78 Методических указаний по бухгалтерскому учету МПЗ № 119н.
При выборе метода оценки «По ФИФО», списание МПЗ будет выполняться по стоимости партий в порядке «первый пришёл — первый ушёл». Возвращаясь к нашему примеру, если мы купили материал сначала за 10 рублей, а потом за 20, то при их выбытии они будут списываться именно в этой же последовательности.
В блоке «Способ оценки товаров в рознице» выбирается один из двух способов — «По стоимости приобретения» или «По продажной стоимости». При выборе второго способа, разница между стоимостью покупки и продажи будет отражаться на счёте 42 «Торговая наценка».
Основной счёт учёта затрат – это счёт, который будет проставляться по умолчанию во всех производственных документах. При необходимости его можно будет изменить непосредственно при проведении документа.
Если ваша организация занимается выпуском продукции или оказанием услуг, то необходимо установить соответствующие флаги, а также заполнить поле «Затраты списываются», выбрав подходящий вам вариант.
При выборе варианта «Без учёта выручки» все расходы списываются на счёт 90.02. Если же выбрать «С учётом всей выручки», то на 90.02 будут списаны только те затраты, по номенклатурным группам которых есть выручка. Остальные расходы будут отражены в составе незавершённого производства. И третий вариант «С учётом выручки только по производственным услугам» означает, что списаны будут лишь те затраты, выручка по которым была отражена документами «Оказание производственных услуг».
Заполнение полей, связанных с производством и выпуском продукции, подробно описано в нескольких наших статьях:
Что касается настройки резервов по сомнительным долгам, то вы можете ознакомиться с этим не только в нашей статье Эти непростые резервы – формирование резерва по сомнительным долгам в 1С: Бухгалтерии, но и в обучающем видеоролике Резервы по сомнительным долгам в 1С: Бухгалтерии предприятия 8 — ВИДЕО
Если не устанавливать флаг «Используется счёт 57 при перемещении денежных средств», то в программе можно получить проводки по дебету 51 и кредиту 50 счета, и наоборот. В случае, если передача денежных средств из кассы происходит в один день, а зачисление их же на расчётный счёт в другой, то проводки могут быть сформированы только при помощи 57 счёта, например:
Дт 57.01 Кт 50.01
Про настройку учёта отложенных налоговых активов и обязательств вы можете прочитать в этой статье ПБУ 18/02 – методы ведения учета в 1С: Бухгалтерии
Коммерческие и некоммерческие организации представляют разные комплекты бухгалтерской отчётности. Также для малых предприятий есть послабление – при сдаче они формируют упрощённую форму баланса и отчёт о финансовых результатах. Остальные формы, такие как «Отчёт о движении денежных средств» и «Отчёт об изменениях капитала», они не представляют. Исходя из этого устанавливается переключатель «Состав форм бухгалтерской отчётности».
После окончания настройки, поднимитесь вверх окна, проверьте установленную дату и нажмите «ОК». Настройка учётной политики для целей бухгалтерского учёта будет окончена.
Понравилась статья? Подпишитесь на рассылку новых материалов
Источник
