- Инвентаризация как способ первичного наблюдения. Виды инвентаризации.
- Инвентаризация как способ первичного наблюдения
- Реферат: Инвентаризация как способ первичного наблюдения
- 1. Инвентаризация как способ первичного наблюдения
- 2. Общий порядок проведения инвентаризации
- 3. Особенности инвентаризации основных средств
- 3.1 Товарно-материальные ценности
- 3.2 Отдельные предметы в составе оборотных средств
- 3.3 Незавершенное производство и строительство
- 3.4 Касса
- 3.5 Денежные средства в банках и расчеты
- 3.6 Резервы
- 4. Оформление результатов инвентаризации и отражение их в учете
Инвентаризация как способ первичного наблюдения. Виды инвентаризации.
Инвентаризация — это один из элементов метода бухгалтерского учета, обеспечивающий достоверность учетных данных путем сверки и документального подтверждения фактического наличия имущества (активов) и обязательств, выявления отклонений от учетных данных и принятия решений по внесению изменений в данные бухгалтерского учета.
В процессе проведения инвентаризации решаются следующие задачи:
ü контроль за сохранностью товарно-материальных ценностей и денежных средств путем сопоставления фактического наличия с данными бухгалтерского учета, т. е. контроль за работой материально ответственных лиц, что помогает не только вскрывать, но и предупреждать возможные недостачи и растраты;
ü выявление товарно-материальных ценностей, частично утративших первоначальное качество, а также не соответствующих своим потребительским качествам согласно ГОСТам;
ü проверка соблюдения лимитов и выявление сверхнормативных и неиспользуемых материальных ценностей;
ü изучение запасов товарно-материальных ценностей по ассортименту;
ü проверка соблюдения правил хранения товарно-материальных ценностей и денежных средств;
ü установление состояния складского хозяйства и весоизмерительного оборудования и др.
Инвентаризацию проводят все организации в соответствии с действующими методическими указаниями.
Ее проведение обязательно в следующих случаях:
1. при передаче активов государственного унитарного предприятия в аренду, их купле-продаже;
2. при смене собственника или реорганизации организации;
3. при ликвидации организации;
4. перед составлением годовой бухгалтерской отчетности;
5. при смене руководителя организации или другого материально-ответственного лица;
6. при установлении фактов хищений, других злоупотреблений имущественного характера, порчи, утраты имущества или по иным причинам (пожар, стихийное бедствие);
7. по решению контролирующих, судебных и иных уполномоченных на то органов.
Виды инвентаризации:
1. Полная – охватывает все имущество, принадлежащее предприятию и принятое на ответственное хранение, переработку и т.д., а также все права и обязательства предприятия. Такую инвентаризацию проводят 1 раз в год перед составлением годового отчета и называют ее годовой (плановой).
2. Частичная – охватывает отдельные виды средств предприятия (основные средства, материалы и т.д.).
3. Сплошная – охватывает проверку всего без исключения имущества во всех промежутках времени.
4. Выборочная – инвентаризация, при которой проверяют только некоторые ценности (на выбор).
5. Плановая – инвентаризация, проводимая в соответствии с планом работы бухгалтерии предприятия.
6. Внеплановая – инвентаризация, которую проводят внезапно, без предварительного плана, по инициативе администрации предприятия, по сигналам работников или граждан о злоупотреблении материально-ответственного лица и т.п.
7. Необходимая – проводится при смене материально-ответственных лиц, после стихийных бедствий, при переоценке материальных ценностей, кражах.
8. Повторная – проводится в случае, когда возникли сомнения не только в качества проведенной инвентаризации, но и в том, что материально-ответственное лицо заранее знало срок начала инвентаризации и подготовилось к нему.
9. Контрольно-перепроверочная – проводится в период инвентаризации или сразу же после ее окончания, охватывает не менее 10 % проверенных ценностей. В случае выявления расхождений руководитель предприятия требует письменное объяснение от материально-ответственного лица и лиц, проводивших ранее инвентаризацию.
10. Перманентная (непрерывная)– проводится в соответствии с внутренним планом бухгалтерии в течение календарного года по отдельным видам имущества на различные даты
Источник
Инвентаризация как способ первичного наблюдения
ФЕДЕРАЛЬНОЕ ГОСУДАРСТВЕННОЕ БЮДЖЕТНОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ «РОССИЙСКАЯ АКАДЕМИЯ НАРОДНОГО ХОЗЯЙСТВА и ГОСУДАРСТВЕННОЙ СЛУЖБЫ при ПРЕЗИДЕНТЕ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ»
Иркутский филиал РАНХиГС
КУРСОВАЯ РАБОТА
По дисциплине: Бухгалтерский учет и анализ
На тему: Инвентаризация- один из основных приемов бухгалтерского учета и отчетности
Выполнила: Кондакова Л. А.
студентка гр. ЭК-11
Проверил: ст. преподаватель
Оглавление
Глава 1 Инвентаризация. Ее связь с другими элементами метода бухгалтерского учета…………………………………………………………………………………………. 4
1.1 Инвентаризация как способ первичного наблюдения……………………………. 4
1.3 Цели и задачи инвентаризации………………………………………………………7
1.4 Связь инвентаризации с другими элементами метода бухгалтерского учета…. 10
1.5 Нормативно-правовая база по методике проведения……………………………. 12
Глава 2 Проведение инвентаризации на примере ООО «РосКрепеж» ……………. 16
2.1 Составление плана и графика инвентаризации. ………………………………….16
2.2 Инвентаризационные комиссии ………………………………………….………. 17
2.3 Проверка фактических остатков……………………………………………………19
2.4 Составление инвентаризационных описей. Отражение результатов инвентаризации в бухгалтерском учете………………………………………………………. ……20
Список нормативно-правовых актов и литературы…………………………………. 26
Введение
Актуальность данной темы обусловлена тем, что инвентаризация является эффективным методом контроля за сохранностью имущества организации, правильностью отражения операций на счетах бухгалтерского учета, соблюдением финансовой дисциплины, своевременным обнаружением и исправлением расхождений между фактическими данными, полученными в результате ее проведения.
В данной курсовой работе рассматривается один из элементов метода бухгалтерского учета — инвентаризация. Объектом курсовой работы является инвентаризация. Предметом курсовой работы – теоретические и практические аспекты опыта и методики инвентаризации.
Цель работы- рассмотрение сущности инвентаризации, ее видов, целей и задач. Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:
· изучить виды, цели и задачи инвентаризации;
· рассмотреть связь инвентаризации с другими элементами метода бухгалтерского учета;
· ознакомиться с нормативно-правовой базой методики проведения инвентаризации
При написании данной курсовой работы использовались работы таких авторов как Лачинов Ю. Н., Нечитайло А. И., Николаева Г.Л. А также интернет-источники: www.consultant.ru и www.garant.ru.
В курсовой работе использовались следующие методы познания: синтез, анализ, сбор и агрегирование информации и т.д.
Курсовая работа состоит из введения, двух глав, заключения, приложений, списка нормативно-правовых актов и литературы.
В первой главе рассматриваются сущность инвентаризации, ее виды, цели и задачи, связь инвентаризации с другими элементами метода бухгалтерского учета.
Во второй главе приведен порядок проведения инвентаризации на примере ООО «РосКрепеж» и отражение и результатов инвентаризации в бухгалтерском учете.
Глава 1 Инвентаризация. Ее связь с другими элементами метода бухгалтерского учета
Инвентаризация как способ первичного наблюдения
Важным этапом подготовки к успешному составлению годового бухгалтерского отчета за год является своевременное и качественное проведение инвентаризации основных средств, товарно-материальных ценностей, другого имущества, денежных средств и прочих финансовых активов и финансовых обязательств организации.
В тех организациях где, эта работа проведена на должном уровне, реальность показателей баланса, как правило, не вызывает ни каких сомнений. Наоборот, если проведению инвентаризации не уделяется должного внимания (или она не проводится вообще), показатели баланса по отдельным его статьям бывают не реальны. Сам термин инвентаризация трактуется по-разному.
Инвентаризация – это способ бухгалтерского учета, представляющий собой регламентную процедуру периодической проверки и документального подтверждения наличия, состояния и оценки имущества и обязательств организации, производимую для подтверждения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности.
Инвентаризация— это документы, оформленные в соответствии с предъявленными к ним требованиями, обеспечивающие систематический контроль за состоянием и изменением хозяйственных средств (активов) и источников их формирования.
Инвентаризация—установление на определенную дату фактических средств в натуральном и денежном выражении и источников их образования путем непосредственного пересчета (снятия остатков) инвентаризуемого объекта в натуре и сличения фактических остатков с данными бухгалтерского учета.
Инвентаризация — прием, который позволяет получить точную информацию о наличии имущества экономического субъекта и получить ориентировочную информацию о состоянии и стоимости такого имущества. Инвентаризации подлежит имущество клиента и его финансовые обязательства. В ходе аудиторской проверки аудиторы могут наблюдать за процессом проведения инвентаризации. Такое наблюдение может помочь аудиторской организации правильно оценить надежность системы бухгалтерского учета и действенность системы внутреннего контроля.[1]
С помощью инвентаризации проверяется правильность данных текущего учета материальных и денежных средств, выявляются ошибки, допущенные в учете, принимаются на учет не учтенные хозяйственные объекты, контролируется сохранность хозяйственных средств, которые числятся у материально ответственных лиц. Практика показывает, что в отдельных организациях инвентаризацией охватываются не все имущественные ценности.
Виды инвентаризации
Все проводимые на предприятии инвентаризации делятся по ряду признаков.
В зависимости от полноты охвата имущества инвентаризации бывают полные и частичные.
Полнаяинвентаризация охватывает все имущество и финансовые обязательства предприятия, она является весьма трудоемкой работой и поэтому проводится один раз в год, обычно перед составлением годового отчета по состоянию на первое января или на дату, близкую к концу отчетного года.
Частичнаяинвентаризация охватывает какой-либо один вид средств предприятия, например, только денежные средства в кассе или только материалы на определенном складе. Она должна проводится систематически в течение года, так как обеспечивает сохранность имущества предприятия, дисциплинирует материально ответственных лиц, позволяет своевременно скрыть нарушения, злоупотребления и факты хищения. Там, где материально ответственные лица чувствуют жесткий контроль за своей работой со стороны работников бухгалтерской службы, вероятность злоупотреблений и фактов хищений сводится к минимуму.
Сплошнаяинвентаризация охватывает проверку всего без исключения наличного имущества, предъявленного конкретным материальным лицом.
Выборочная—это инвентаризация, при которой проверяются только некоторые (на выборку) ценности у конкретного материально ответственного лица.
В зависимости от основания проведения инвентаризации могут быть плановыеивнеплановые. Последние проводятся внезапно, сроки их проведения не должны быть известны материально ответственным лицам. Иногда могут проводится по требованиям ревизора, органов народного контроля, финансовых и следственных органов. Плановые инвентаризации проводятся:
· продовольственных товаров на складах и базах 2 раза в год;
· расчетов с финансовыми органами по взносам налогов и других платежей раз в квартал;
· расчетов с разными дебиторами и кредиторами 2 раза в год.
Необходимая- проводится при смене материально ответственных лиц, после стихийного бедствия, при переоценке материальных ценностей, краже.
Повторнаяпроводится в случае, когда возникли сомнения не только в качестве инвентаризации, но и в том, что материально ответственное лицо знало заранее срок начала инвентаризации и подготовилось к ней.
Контрольно—перепроверочнаяпроводится в период инвентаризации или сразу же после ее окончания. Она охватывает не менее 10% проверенных ценностей.
По частоте или периодичности проведения различают ежесменные,ежемесячные (квартальные, полугодовые) и годовыеинвентаризации.
Так, например, ежесменные инвентаризации остатков неиспользованных материалов, наличия полуфабрикатов или продукции осуществляют в ряде производств при передаче смен материально ответственными лицами, при использовании инвентарного метода контроля за использованием материалов, при работе с особо дорогостоящими или опасными продуктами.
Не реже, чем ежеквартально, проводится инвентаризация наличных денежных средств и других ценностей в кассе.
Наиболее обширной и трудоемкой инвентаризацией является годовая. При этой инвентаризации проверяется не только наличие материальных ценностей, но и состояние расчетов с дебиторами, обоснованность сумм созданных резервов и фондов, реальность кредиторской задолженности и других пассивов.
Следует также выделить и рассмотреть текущие и перманентные инвентаризации. Текущие(постоянные)инвентаризации проводятся для выявления фактического расходования сырья и материалов в производстве, проверки полноты поступающих партий материальных ценностей, соответствия действующих норм расхода сырья и материалов на производство отдельных видов продукции их фактическому расходу.
Перманентная (непрерывная) инвентаризация состоит в том, что постоянно действующая инвентаризационная комиссия подвергает проверке в натуре отдельные виды материальных ценностей в то время когда их остаток является минимальным. Такая организация инвентаризации существенно снижает трудоемкость ее проведения и позволяет более оперативно выявлять естественную убыль и потери отдельных видов материальных ценностей. Ведь нередко в практике возникают такие ситуации, когда в натуре материальных ценностей уже нет, а по учету значится их остаток, представляющий собой естественную убыль или недостачу этих ценностей. В условиях бухгалтерского учета на ЭВМ организация перманентной инвентаризации позволяет повысить точность учетно-экономической информации.
Источник
Реферат: Инвентаризация как способ первичного наблюдения
| Название: Инвентаризация как способ первичного наблюдения Раздел: Рефераты по бухгалтерскому учету и аудиту Тип: реферат Добавлен 00:19:17 29 октября 2009 Похожие работы Просмотров: 604 Комментариев: 21 Оценило: 4 человек Средний балл: 5 Оценка: неизвестно Скачать | |||||||||
| Ед. изм. | Цена | По данным бухгалтерии | По данным инвентаризации | Выявленные отклонения | |||||
| Недостачи | Излишки | ||||||||
| к-во | сумма | к-во | сумма | к-во | сумма | к-во | сумма | ||
Результаты инвентаризации — излишки или недостача средств в каждом конкретном случае — тщательно исследуются членами комиссии. Устанавливаются причины и виновники их возникновения. Вырабатываются возможные меры по устранению этих причин.
В соответствии с Законом Республики Беларусь от 18 октября 1994 г. № 3321-XII «О бухгалтерском учете и отчетности» [1] , с изм. и доп. от 17 мая 2004 г. № 278-3, излишки выявленного при проведении инвентаризации имущества зачисляются на увеличение прибыли отчетного года. Стоимость недостач, порчи или иной утраты имущества в пределах норм естественной убыли относится на издержки производства или обращения. Недостачи сверх норм возмещаются за счет страховых фондов или организаций, а если известен виновник, то за его счет. Невозмещенные недостачи списываются за счет прибыли или резервных фондов, а в бюджетных организациях — за счет источников финансирования.
В бухгалтерском учете выявленные излишки имущества отражают по дебету соответствующих счетов, предназначенных для учета такого вида имущества, и кредиту счета 92 «Внереализационные доходы и расходы». Недостачи различных видов средств, выявленные при проведении инвентаризации, предварительно, до установления причин и виновников их возникновения, относят в дебет специального счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».
Суммы недостач, отраженные по дебету счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей», увеличиваются на сумму НДС, рассчитанного от стоимости недостающих ценностей. Начисление НДС в бюджет отражается проводкой по дебету счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».
2. Общий порядок проведения инвентаризации
Статьей 12 Закона от 25.06.2001г. N 42-3 «О бухгалтерском учете и отчетности» предусмотрено, что для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности организации обязаны проводить инвентаризацию имущества и обязательств, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка.
Порядок доведения инвентаризаций (их количество в отчетном году, сроки проведения, перечень проверяемых объектов и т.д.) определяет руководитель предприятия. Вместе с тем инвентаризация обязательна:
при передаче имущества государственного унитарного предприятия в аренду, его купле-продаже;
при реорганизации или ликвидации (упразднении) организации;
перед составлением годовой бухгалтерской отчетности;
при смене руководителя организации и (или) материально ответственных лиц;
при выявлении фактов хищения и (или) порчи имущества;
в случае возникновения непреодолимой силы, т.е. чрезвычайных и не предотвратимых при данных условиях обстоятельств;
в иных случаях, предусмотренных законодательством республики.
При проведении инвентаризации организациям необходимо руководствоваться Методическими указаниями Минфина от 5.12.1995г. № 54.,-
С этой целью в организации должна создаваться постоянно действующая инвентаризационная комиссия. При большом объеме работ для одновременного проведения инвентаризации необходимо формировать рабочие инвентаризационные комиссии. При малом объеме работ и наличии у субъекта хозяйствования ревизионной комиссии проведение инвентаризаций допускается возлагать на нее.
Персональный состав постоянно действующих и рабочих инвентаризационных, комиссий утверждает руководитель предприятия. Документ об их составе (приказ, постановление, распоряжение) необходимо зарегистрировать в книге контроля за выполнением приказов о проведении инвентаризации.
В состав инвентаризационной комиссии включаются представители администрации предприятия, работники бухгалтерской службы, другие специалисты (инженеры, экономисты, техники и т.д.), можно включать представителей службы внутреннего аудита, независимых аудиторских организаций.
До начала проверки фактического наличия имущества комиссии надлежит получить последние на момент инвентаризации приходные и расходные документы или отчеты о движении материальных ценностей и денежных средств.
Председатель инвентаризационной комиссии визирует все приходные и расходные документы, приложенные к реестрам (отчетам), с указанием «до инвентаризации на (дата)», что должно служить бухгалтерии основанием для определения остатков имущества к началу инвентаризации по учетным данным.
Материально ответственные лица дают расписки о том, что к началу инвентаризации все расходные и приходные документы на имущество сданы в бухгалтерию или переданы комиссии и все ценности, поступившие под их ответственность, оприходованы, а выбывшие списаны в расход. Аналогичные расписки дают и лица, имеющие подотчетные суммы на приобретение или доверенности на получение имущества.
Сведения о фактическом наличии имущества и реально учтенных финансовых обязательств записываются в инвентаризационные описи или акты инвентаризации не менее чем в 2 экземплярах. Примерные формы описей и актов приведены в приложениях № № 6 — 18 к вышеназванным Методическим указаниям № 54.
Руководитель организации должен создать условия, обеспечивающие полную и точную проверку в установленные сроки (обеспечить рабочей силой для перевешивания и перемещения грузов, технически исправным весовым хозяйством, измерительными и контрольными приборами, мерной тарой).
По материалам и товарам, хранящимся в неповрежденной упаковке поставщика, количество этих ценностей может определяться на основании документов при обязательной проверке в натуре (на выборку) их части. Вес (или объем) навалочных материалов допускается определять на основании обмеров и технических расчетов.
При инвентаризации большого количества весовых товаров ведомости отвесов ведут, раздельно один из членов инвентаризационной комиссий и материально ответственное лицо. В конце рабочего дня (или по окончании перевески) данные этих ведомостей сличают и выверенный итог вносят в опись. Акты обмеров, технические расчеты и ведомости отвесов прилагаются к описи.
Фактическое наличие имущества проверяется при обязательном участии материально ответственных лиц.
Наименования инвентаризуемых ценностей и объектов, их количество указывают в описях по номенклатуре и в единицах измерения, принятых в учете.
На каждой странице описи указывают прописью число порядковых номеров материальных ценностей и общий итог количества в натуральных показателях, записанных на данной странице, вне зависимости оттого, в каких единицах измерения (штуках, килограммах, метрах и т.д.) показаны данные ценности.
Ошибки исправляются во всех экземплярах описей путем зачеркивания, неправильных записей и проставления над ними, правильных. Коррективы должны быть оговорены и подписаны всеми членами инвентаризационной комиссии и материально ответственными лицами.
Не допускается оставлять в описях незаполненные строки, на последних страницах такие строки прочеркиваются. На последней странице описи должна быть сделана и отметка о проверке цен, таксировки и подсчёта итогов за подписями лиц, производивших эту проверку.
Описи подписывают все члены инвентаризационной комиссии и материально ответственные лица. В конце инвентаризации последние дают расписку, подтверждающую проверку комиссией имущества в их присутствии, об отсутствии. к членам, комиссии каких-либо претензий и принятии перечисленного в описи имущества на ответственное хранение. При проверке фактического наличия имущества в случае смены материально ответственных лиц принявший его расписывается в описи в получении, а сдавший — в сдаче этого имущества.
На имущество, находящееся на ответственном хранении, арендованное или полученное для переработки, составляются отдельные описи.
Если инвентаризация проводится в течение нескольких дней, то помещения, где хранятся материальные ценности, при уходе комиссии должны быть опечатаны. Во время перерывов в работе (в обеденный перерыв, в ночное время, по другим причинам) описи должны храниться в ящике (шкафу, сейфе) в закрытом помещении, где проводится проверка.
В тех случаях, когда материально ответственные лица обнаружат после инвентаризации ошибки в описях, они должны немедленно (до открытия склада, кладовой, секции и т.п.) заявить об этом председателю инвентаризационной комиссии. Данная комиссия проверяет указанные факты и в случае их подтверждения исправляет выявленные ошибки.
По окончании инвентаризации могут проводиться контрольные проверки правильности проведения инвентаризации с участием членов инвентаризационных комиссий и материально ответственных лиц обязательно до открытия склада, кладовой, секции и т.п., где проводилась инвентаризация. Результаты таких контрольных проверок оформляются актом (приложение 3 к Методическим указаниям) и регистрируются в книге учета контрольных проверок правильности проведения инвентаризаций (приложение 4 к Методическим указаниям).
В межинвентаризационный период в организациях с большой номенклатурой ценностей могут проводиться выборочные инвентаризации материальных ценностей в местах их хранения и переработки.
Контрольные проверки правильности проведения инвентаризаций и выборочные инвентаризации осуществляются инвентаризационными комиссиями по распоряжению руководителя организации. Распоряжение об инвентаризации вручается председателю инвентаризационной комиссии непосредственно перед ее началом. Инвентаризация ценностей должна начинаться в строго установленное в распоряжении время.
3. Особенности инвентаризации основных средств
До начала инвентаризации основных средств комиссии рекомендуется проверить наличие:
инвентарных карточек, инвентарных книг, описей и других регистров аналитического учета;
технических паспортов или другой технической документации;
документов на объекты, сданные или принятые предприятием в аренду и на хранение.
В ходе проверки комиссия производит осмотр объектов и заносит в описи полное их наименование, назначение, инвентарные номера и основные технические или эксплуатационные показатели.
При выявлении неучтенных объектов, а также объектов, по которым в регистрах бухучета отсутствуют или указаны неправильные данные, характеризующие, комиссия должна включить в опись правильные сведения и технические показатели. Например, по зданиям указать их назначение, основные материалы, из которых они построены, объем (по наружному или внутреннему обмеру), площадь (общая полезная площадь), число этажей (без подвалов, полуподвалов и т.д.), год постройки и др.; по каналам — протяженность, глубину и ширину (по дну и поверхности), искусственные сооружения, материалы крепления дна и откосов и т.п.
Оцениваются выявленные неучтенные объекты с учетом рыночных цен, а износ определяется по действительному техническому состоянию.
Если основное средство подверглось восстановлению, реконструкции, расширению или переоборудованию и вследствие этого изменилось основное его назначение, то оно вносится в опись под наименованием, соответствующим новому назначению.
Если комиссией установлено, что работы капитального характера (надстройка этажей, пристройка новых помещений и др.) или частичная ликвидация строений и сооружений (слом отдельных конструктивных элементов) не отражены в бухучете, необходимо по соответствующим документам определить сумму увеличения или снижения балансовой стоимости объекта и привести в описи данные о произведенных изменениях.
Основные средства, которые в момент инвентаризации находятся вне места нахождения предприятий (железнодорожный подвижной состав, автомашины; отправленные в капитальный ремонт машины и оборудование и т.п.), инвентаризируются до момента временного их выбытия.
На объекты, не пригодные к эксплуатации и не подлежащие восстановлению, комиссия составляет отдельную опись с указанием времени ввода в эксплуатацию и причин, приведших эти объекты к непригодности (порча, полный износ и т.п.).
3.1 Товарно-материальные ценности
Инвентаризация товарно-материальных ценностей, как правило, должна проводиться в порядке расположения их в данном помещении. При хранении ценностей в разных изолированных помещениях, у одного материально ответственного лица инвентаризация проводится последовательно по местам хранения. После проверки вход в помещение не допускается (например, опломбируется) и комиссия переходит для работы в следующее помещение.
Комиссия в присутствии материально ответственных лиц проверяет фактическое наличие ТМЦ путем обязательного их пересчета, перевешивания или перемеривания. Не допускается вносить в описи, данные об остатках со слов материально ответственных лиц или по данным учета без проверки их фактического наличия.
ТМЦ, поступающие во время проведения инвентаризации, принимаются материально ответственными лицами в присутствии членов комиссии и приходуются по реестру или товарному отчету после инвентаризации. Они заносятся в отдельную опись под наименованием «Товарно-материальные ценности, поступившие во время инвентаризации». В описи указывается дата поступления, наименование поставщика, дата и номер приходного документа, наименование товара, количество, цена и сумма; Одновременно на приходном документе за подписью председателя инвентаризационной комиссии (или по его поручению члена комиссии) делается отметка «после инвентаризации» со ссылкой на дату описи, в которую записаны данные ценности.
При длительном проведении инвентаризации в исключительных случаях и только с письменного разрешения руководителя и главного бухгалтера в процессе инвентаризации ТМЦ могут отпускаться материально ответственными лицами в присутствии членов инвентаризационной комиссии. Они также заносятся в отдельную опись под наименованием Товарно-материальные ценности, отпущенные во время инвентаризации». Оформляется опись по аналогии с документами на поступившие ценности во время инвентаризации. В расходных документах делается отметка за подписью председателя инвентаризационной комиссии или по его поручению члена комиссии.
На счетах учета товарно-материальных ценностей, не находящихся в момент Инвентаризации в подотчете материально ответственных лиц (в пути, товары отгруженные и др.), могут оставаться только суммы, подтвержденные надлежаще оформленными документами: по находящимся в пути — расчетными документами поставщиков или другими их заменяющими документами, по отгруженным — копиями предъявленных покупателям документов (платежных поручений, векселей и т.д.), по просроченным оплатой документам — с обязательным подтверждением учреждением банка; по находящимся на складах сторонних организаций — сохранными расписками, переоформленными на дату, близкую к дате проведения инвентаризации.:
Описи составляются отдельно на товарно-материальные ценности, находящиеся в пути, отгруженные, не оплаченные в срок покупателями и находящиеся на складах других организаций.
3.2 Отдельные предметы в составе оборотных средств
Отдельные предметы в составе оборотных средств, находящиеся в эксплуатации, инвентаризируются по местам их нахождения и материально ответственным лицам, на хранении у которых они находятся.
Проверка проводится путем осмотра каждого предмета. В описи они заносятся по наименованиям в соответствии с номенклатурой, принятой в бухучете.
При инвентаризации предметов в составе оборотных средств, выданных в индивидуальное пользование работникам, допускается составление групповых инвентаризационных описей с указанием в них ответственных за эти предметы лиц, на которых открыты личные карточки, с распиской их в описи.
Предметы спецодежды и столового белья, отправленные в стирку и ремонт, должны записываться в опись на основании ведомостей, накладных или квитанций организаций, осуществляющих эти услуги.
Предметы, пришедшие в негодность и не списанные, в инвентаризационную опись не включаются, а на них составляется акт с указанием времени эксплуатации, причин негодности, возможности использования их в хозяйственных целях.
Инвентаризационные описи передают в бухгалтерию, где их тщательно проверяют в отношении правильности цен на товары, таксировки, подсчета итогов. Результаты инвентаризации бухгалтерия определяет в натуральном и стоимостном выражении отдельно по каждому наименованию, артикулу, сорту, цене товаров и тары. Часто сличительная ведомость совмещается на одном бланке с инвентаризационной описью.
3.3 Незавершенное производство и строительство
При инвентаризаций незавершенного производства в организациях, занятых промышленным производством, не- обходимо определить:
фактическое наличие заделов (деталей, узлов, агрегатов) и не законченных изготовлением и сборкой изделий, находящихся в производстве;
фактическую комплектность незавершенного производства (заделов);
выявить остаток незавершенного производства по аннулированным заказам, а также по заказам, выполнение которых приостановлено.
Описи составляются отдельно по каждому обособленному структурному подразделению (цех, участок, отделение) с указанием наименования заделов, стадии или степени их готовности, количества или объема, а по строительно-монтажным работам — с указанием объема работ: по незаконченным объектам, их очередям, пусковым комплексам, конструктивным элементам и видам работ, расчеты по которым осуществляются после полного их окончания.
Сырье, материалы и покупные полуфабрикаты, находящиеся у рабочих мест, не подвергавшиеся обработке, в опись незавершенного производства не включаются, а инвентаризируются и фиксируются в отдельных описях. По забракованным деталям также составляются отдельные описи.
По незавершенному производству, представляющему собой неоднородную массу или смесь сырья (в соответствующих отраслях промышленности), в описях, а также в сличительных ведомостях приводятся два количественных показателя: количество этой массы или смеси и количество сырья или материалов (по отдельным наименованиям), входящих в ее состав. Количество последних определяется техническими расчетами в порядке, установленном отраслевыми инструкциями по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг).
По незавершенному капитальному строительству в описях указывается наименование объекта и объем выполненных работ по этому объекту, по каждому отдельному виду работ, конструктивным элементам, оборудованию и т.п. При этом проверяется:
а) не числится ли в составе незавершенного капстроительства оборудование, переданное в монтаж, но фактически не начатое монтажом;
б) состояние законсервированных и временно прекращенных строительством объектов.
По этим объектам, в частности, нужно выявить причины и основание для их консервации.
На законченные строительством объекты, фактически введенные в эксплуатацию полностью или частично, приемка и ввод в действие которых не оформлены надлежащими документами, составляются отдельные описи. Отдельные описи составляются также на законченные, но почему-либо не введенные в эксплуатацию объекты. В описях необходимо указать причины задержки оформления сдачи в эксплуатацию указанных объектов.
На прекращенные строительством объекты, а также на проектно-изыскательские работы неосуществленному строительству составляются описи, в которых приводятся данные о характере выполненных работ и их стоимости с указанием причин прекращения работ. Для этого должны использоваться соответствующая техническая документация (чертежи, сметы, сметно-финансовые расчеты), акты сдачи работ, этапов, журналы учета выполненных работ на объектах строительства и другая документация.
3.4 Касса
Инвентаризация кассы проводится согласно Правилам ведения кассовых операции и расчётов наличными денежными средствами в Республике Беларусь, утв. постановлением правления, Нацбанка от 26.03.2003г. № 57 (с изменениями).
В сроки, установленные руководителем организации, но реже одного раза в квартал должна осуществляться внезапная инвентаризация кассы с полным полистным (поштучным) пересчетом наличных денег и проверкой других ценностей, находящихся в кассе.
Для этого приказом руководителя назначается комиссия. По итогам работы она составляет акт инвентаризации наличных денег и других ценностей по форме, указанной в приложении 3 к вышеуказанным Правилам.
Акт оформляется в 2 экземплярах и подписывается комиссией и материально ответственным лицом: 1-й экземпляр передается в бухгалтерию организации, 2-й остается у материально ответственного лица. При смене материально ответственных лиц акт составляется в 3 экземплярах (его получают два материально ответственных лица: сдавший и принявший ценности и бухгалтерия).
До начала инвентаризации от каждого материально ответственного лица или группы лиц, отвечающих за сохранность наличных денег и других ценностей, берется расписка. Расписка включена в заголовочную часть формы.
При обнаружении в кассе недостачи или излишков наличных денег и других ценностей в акте указывается сумма недостачи или излишка и объясняются обстоятельства их возникновения.
Вышестоящие организации (в случае их наличия) при производстве документальных инвентаризаций всех подразделений предприятия в обязательном порядке проводят инвентаризацию кассы и осуществляют контроль за соблюдением Правил N 57. При этом особое внимание должно уделяться вопросу обеспечения сохранности наличных денег и других ценностей. Ответственность за соблюдение правил ведения кассовых операций возлагается на руководителя организации, главного бухгалтера, руководителя финансовой службы и кассира, предпринимателя, частного нотариуса.
3.5 Денежные средства в банках и расчеты
Инвентаризация денежных средств, находящихся в банках на расчетном (текущем), валютном и специальных счетах, производитсяпутем сверки остатков сумм, числящихся на этих счетах по данным бухгалтерии организации, с данными выписок банков.
Инвентаризация расчетов с банками и другими кредитными учреждениями по ссудам, с бюджетом, покупателями, поставщиками, подотчетными лицами, работниками, депонентами, другими дебиторами и кредиторами заключается в проверке обоснованности сумм, имеющихся на счетах бухучета.
Тщательной проверке должен быть подвергнут сч.60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» по товарам, оплаченным, но находящимся в пути. Он проверяется по документам в согласовании с корреспондирующими счетами.
По задолженности работникам организации выявляются невыплаченные суммы по оплате труда, подлежащие перечислению на счет депонентов, а также суммы и причины возникновения переплат работникам.
При инвентаризации подотчетных сумм проверяются отчеты подотчетных лиц по выданным авансам с учетом их целевого использования, а также суммы выданных авансов по каждому подотчетному лицу (даты выдачи, целевое назначение).
Инвентаризационная комиссия путем документальной проверки должна также установить:
а) правильность расчетов с банками, финансовыми, налоговыми органами, другими организациями, а также со структурными подразделениями организаций, выделенными на отдельные балансы;
б) правильность и обоснованность числящейся в бухучёте суммы задолженности по недостачам и хищениям;
в) правильность и обоснованность сумм дебиторской, кредиторской и депонентской задолженности, включая суммы задолженностей, по которым истекли сроки исковой давности.
3.6 Резервы
По резервам предстоящих расходов и платежей проверяется правильность и обоснованность созданных в организации резервов: на предстоящую оплату отпусков работникам; на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет; расходов на ремонт основных средств; производственных затрат по подготовительным работам в связи с сезонным характером производства; предстоящих затрат по ремонту предметов проката, затрат по возведению временных (титульных) зданий и сооружений и на другие цели, предусмотренные законодательством РБ и отраслевыми особенностями состава затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг).
Резерв на предстоящую оплату очередных (ежегодных) и дополнительных отпусков работникам, отражаемый в годовом балансе, должен быть уточнен исходя из количества дней неиспользованного отпуска, среднедневной суммы расходов на оплату труда работников (с учетом установленной методики расчета среднего заработка) и обязательных отчислений.
Резерв, созданный» на выплату ежегодных вознаграждений за выслугу лет, уточняется аналогичным образом. В балансе по состоянию на 1 января следующего за отчетным года данных об этом резерве может не быть, если выплаты произведены до истечения отчетного года.
В случае превышения фактически начисленного резерва над суммой подтвержденного инвентаризацией расчета в декабре отчетного года производится сторнировочная запись издержек производства и обращения, а при недоначислении делается дополнительная запись.
Инвентаризация резерва сомнительных долгов, созданного в организации, применяющей метод определения выручки от реализации товаров, продукции, работ, услуг по мере их отгрузки и предъявления покупателю (заказчику) расчетных документов, заключается в проверке обоснованности сумм, которые не погашены в сроки, установленные договорами, и не обеспечены соответствующими гарантиями.
4. Оформление результатов инвентаризации и отражение их в учете
Сличительные ведомости составляются только по имуществу, при инвентаризации которого выявлены отклонения от учетных данных. Суммы излишков и недостач товарно-материальных ценностей указываются в них в соответствии с их оценкой в бухгалтерском учете.
Для оформления результатов инвентаризации могут применяться единые регистры, в которых объединены показатели инвентаризационных описей и сличительных ведомостей.
На ценности, не принадлежащие организации, но числящиеся в бухучете (находящиеся на ответственном хранении, арендованные, полученные для переработки), составляются отдельные сличительные ведомости.
Взаимный зачет излишков и недостач в результате пересортицы может быть допущен только в виде исключения за один и тот же проверяемый период, у одного и того же лица, в отношении товарно-материальных ценностей одного и того же наименования и в тождественных количествах. О допущенной пересортице материально ответственные лица представляют подробные объяснения инвентаризационной комиссии. Если при зачете недостач излишками по пересортице стоимость недостающих ценностей выше стоимости ценностей, оказавшихся в излишке, то разница в стоимости относится на виновных лиц. Если конкретные виновники пересортицы не установлены, то суммовые разницы рассматриваются как недостачи сверх норм убыли и отражаются по дебету сч.92 «Внереализационные доходы и расходы».
На разницу в стоимости от пересортицы в сторону недостачи, образовавшейся не по вине материально ответственных лиц, в протоколах инвентаризационной комиссии должны быть даны исчерпывающие объяснения о причинах, по которым такая разница не отнесена на виновных лиц.
Предложения о регулировании выявленных при инвентаризации расхождений фактического наличия ценностей и данных бухучета представляются на рассмотрение руководителю предприятия, который принимает окончательное решение о зачете.
Результаты инвентаризации должны быть отражены в учете и отчетности того месяца, в котором была закончена инвентаризация, а по годовой инвентаризации — в годовом бухгалтерском отчете.
Движение сумм по недостачам, хищениям и потерям от порчи материальных и иных ценностей, включая денежные средства, независимо от того, подлежат ли они отнесению на счета учета затрат на производство (расходов на реализацию) или виновных лиц учитывается на сч.94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»:
Д-т сч.94 — К-т сч. сч.01,10,41,43,50 и др.
Выявленные при инвентаризации расхождения фактического наличия имущества с данными бухучета в коммерческой организации регулируются в следующем порядке:
излишек приходуется по рыночной стоимости на дату проведения инвентаризации, а на соответствующую денежную сумму делается запись:
Д-т сч. сч.01,10,41,43,50 и др. — К-т сч.92;
недостача имущества и (или) его порча в пределах норм естественной убыли, утвержденных в порядке, установленном законодательством РБ, списывается на себестоимость продукции (работ, услуг):
Д-т сч. сч. 20,23,44 и др. — К-т сч.94;
недостача имущества, произошедшая сверх утвержденных норм естественной убыли, погашается за счет виновных лиц:
Д-т сЧ.73 — К-т сч.94;
если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании с них, убытки отражаются следующим образом: Д-т сч.92 — К-т сч.94.
На выявленные при инвентаризации суммы дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, в учете корреспондируют:
Д-т сч. сч.92,63 — К-т сч. сч.62,76 и др.
На суммы кредиторской задолженности, по которым срок исковой давности истек, делается запись:
Д-т сч. сч.60,76 и др. — К-т сч.92.
Отметим, что согласно подп.7.11 Закона «О налогах на доходы и прибыль» при определении облагаемой налогом прибыли в составе затрат по производству и реализации товаров (работ, услуг) не учитываются потери (убытки) от недостачи имущества и (или) его порчи, произошедшие сверх норм естественной убыли, утвержденных в порядке, установленном законодательством РБ, если судом отказано во взыскании данных сумм по причине ненадлежащего учета и хранения материальных ценностей, пропуска срока исковой давности или по другим, зависящим от истца причинам.
В соответствии с подп.8.4 Инструкции о порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость, утв. постановлением МНС от 31.01.2004г. № 16 (с изменениями и дополнениями), налоговая база для исчисления НДС определяется исходя из цены приобретения недостающих ценностей. В бухучете сумма налога, исчисленная по недостающим материалам, отражается записью:
Д-т сч.94 — К-т сч.68.
Необходимо обратить внимание на то, что определение размера причиненного государственному имуществу вреда в связи с утратой, повреждением (порчей), недостачей при проведении проверок (ревизий) финансово-хозяйственной деятельности государственных юридических лиц осуществляется в соответствии с Инструкцией, утвержденной постановлением Минфина от 24.03.2003г. №39/69, которая разработана согласно постановлению Совмина от 13.01.2003г. № 22 «О возмещении вреда, причиненного государственному имуществу».
[1] Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь. 2004. № 77. 2/1027.
Источник
