Документальное оформление строительства подрядным способом

Бухгалтерский и налоговый учет в строительстве

Больше материалов по теме «Бухгалтерский учёт» вы можете получить в системе КонсультантПлюс .

Строительство зданий или сооружений может осуществляться своими силами или с привлечением подрядной организации. Этапы возведения объектов и все технологические процессы должны быть отражены в учете у заказчика работ и у подрядчика. Договор может предусматривать проведение не только строительных мероприятий, но и монтажных, ремонтных, отделочных, реконструкционных.

Вопрос: Как отразить в учете организации строительство производственного цеха собственными силами (хозспособом)?
Затраты организации на выполнение строительно-монтажных работ (СМР), понесенные в периоде строительства, составили: в марте — 2 000 000 руб., в апреле — 1 000 000 руб., в мае — 1 900 000 руб., в июне — 1 700 000 руб. В июне уплачена государственная пошлина за регистрацию права собственности и оно зарегистрировано, здание введено в эксплуатацию.
Посмотреть ответ

Особенности бухгалтерского и налогового учета в строительстве

Специфика работы строительных компаний обусловлена:

• территориальной разрозненностью обслуживаемых объектов;
• наличием широкого перечня внешних факторов, влияющих на эффективность деятельности (климатические условия, состав почв, сейсмическая активность);
• длительным периодом разработки и согласования проектной и технической документации;
• большим списком оказываемых услуг;
• многоступенчатой системой взаиморасчетов между заказчиком и подрядчиком.

В бухгалтерии используются специфичные первичные документы, которые присущи только сфере строительства. К ним относятся строительные акты, сметные расчеты, справки, журналы. По каждому объекту бухгалтеру приходится вести отдельный учет с возможностью получения аналитических сведений. При необходимости организовать работы в других населенных пунктах может потребоваться расширение структуры компании за счет обособленных подразделений.

Как организации снять с государственного кадастрового учета недвижимость в виде объекта капитального строительства?

Трудности при отражении в учете осуществленных мероприятий возникают при инвентаризации. Причина кроется в наличии широкого ассортимента специфичных материалов, которые могут размещаться на удаленных друг от друга складах.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! В строительной сфере расходы могут появляться у подрядчика до подписания договора о работах на объекте. Они связаны с подготовкой технической и проектной документации, страхованием рисков. Их включают в затраты будущих периодов.

Понесенные строительной компанией расходы по согласованию деталей проекта, страхованию и утверждению техническо-экономического обоснования могут быть включены в состав расходов по неподписанному договору с заказчиком. Это право закреплено п. 15 ПБУ 2/2008, им воспользоваться можно, если:

• размер затрат возможно определить точно в текущий момент;
• вероятность подписания соглашения о проведении работ в данном отчетном периоде высокая.

В бухгалтерском учете создаются корреспонденции на сумму понесенных трат между Д97 и К76. После вступления в силу договора и начала выполнения строительных работ на объекте заказчика расходы будут ежемесячно по частям списываться проводкой Д20 – К97.

При несоблюдении одного из требований расходы надо относить в категорию прочих. В учете их отражают в том месяце, в котором они фактически возникли. Если по условиям сотрудничества подрядчик обязуется благоустроить территорию, прилегающую к возводимому объекту, затраты отражаются как часть стоимости строящегося актива. При невозможности закончить благоустройство из-за влияния внешних факторов в оговоренный срок средства для этих целей аккумулируются в форме оценочных обязательств на 96 счете.

Для отражения возводимого объекта в налоговом учете заказчик должен определить размер первоначальной стоимости актива. В нее включают все затраты, связанные с процессом строительства, которые были указаны в акте формы КС-2. Амортизационные отчисления надо начинать осуществлять с 1-го дня месяца, следующего за месячным интервалом, в котором объект был сдан в эксплуатацию. Если условиями договора предусмотрено поэтапное выполнение работ с регулярной их сдачей заказчику, вычет по НДС применяется в стандартном порядке по данным счетов-фактур от подрядчика.

Нюансы учета материалов, технологического процесса и объектов

При привлечении к строительству подрядной организации система документооборота с ним будет основываться на двух формах:

1. Бланк КС-2, которым осуществляется приемка выполненных этапов работ.
2. Справка КС-3, в которой приводится стоимость всех произведенных работ и понесенных расходов.

Документы утверждены Постановлением Госкомстата от 11.11.1999 г. под №100. Акт нужен для подтверждения сдачи подрядчиком работ и приемки их заказчиком. На его базе формируется справка КС-3. Она применяется для обоснования расчетных операций между участниками соглашения.

ЗАПОМНИТЕ! Все понесенные затраты, связанные со строительными и монтажными работами, аккумулируются на счете 08.3.

Подрядная организация в учете показывает понесенные затраты проводкой Д08.3 – К60. Сумма НДС, которая предъявляется исполнителем работ, отражается по дебету 19 счета и кредитовому обороту 60 счета. Когда весь комплекс строительных и монтажных, благоустроительных мероприятий завершен, объект сдается в эксплуатацию. В этот момент в учете создается запись Д01 – К08.

Для учета производственных расходов используются проводки:

• Д20 – К10 — в сумме израсходованных строительных материалов или конструкций.
• Д20 – К23 — в сумме услуг, полученных от подсобных производственных цехов.
• Д20 – К60 — в размере стоимости оказанных услуг сторонними организациями.

Строительные материалы должны быть отражены в учете по их фактической цене, включающей в себя сумму приобретения и стоимость доставки на объект с учетом таможенных пошлин и сборов. При необходимости обращения за консультационной помощью при подборе материалов оплата этих услуг включается в фактическую цену сырья.

Списывать строительные материалы можно одним из методов:

• по себестоимости, определяемой для каждой единицы ТМЦ;
• по усредненному значению себестоимости имеющихся запасов;
• методом ФИФО, который предусматривает списание активов в строгом соответствии хронологии их поступления на склад.

При отпуске стройматериалов на объекты должны быть оформлены накладные на внутренне перемещение. Ежемесячно в бухгалтерскую службу подаются отчеты прорабов о движении запасов, по которым будет осуществлено списание ценностей в учете. В процессе строительства могут быть выявлены потери. Их объем должен находиться в пределах нормативов естественной убыли.

ВАЖНО! Если потери ТМЦ превышают нормативные показатели, их стоимость относится на счет материально ответственного лица.

Строительные материалы подрядчиком отражаются на счете 10 при учете их по фактическим ценам или на счетах 15, 16, если используются учетные цены. В ситуациях, когда договором предусмотрена не самостоятельная закупка материалов, а их получение от заказчика работ, то:

• поступающие на объекты материалы будут считаться давальческим сырьем;
• процедура передачи стойматериалов предполагает оформление накладной по форме М-15;
• в учете подрядчик относит стоимость давальческого сырья на забалансовый 003 счет.

Типовые корреспонденции по учету материалов у подрядной организации:

• Д003 – факт получения давальческого сырья.
• Д20 – К10 – отражается расход материалов, приобретенных подрядчиком самостоятельно.
• Д90 – К20 – расходы по строительным этапам списаны.
• Д62 – К90 – показана выручка от выполненных строительных или монтажных работ.
• Д90 – К68 – учитывается сумма НДС, которая приходится на стоимость выполненных работ.

КСТАТИ, для строительных организаций характерно ведение раздельного учета этапов технологического процесса.

Технологический процесс выполняемых работ может быть разбит на такие составляющие:

• заготовительные мероприятия;
• транспортные расходы;
• подготовительные работы;
• монтажно-укладочные операции.

На этапе реализации заготовительного блока работ для строящегося объекта изготавливаются полуфабрикаты и детали. Осуществлять это может как сама подрядная организация на строительной площадке, так и специализированные заводы. Перевозка за пределами строительных площадок должна производиться с участием общестроительных транспортных средств, в рамках одной площадки – приобъектными средствами.

Важно! От качества подготовительных работ зависит эффективность монтажно-укладочных операций.

На всех этапах строительства учет ориентируется на расчетные величины. При подведении итогов определяются фактические значения показателей, сравниваются с заложенными в план суммами. Нормировать необходимо все виды прямых расходов, которые отражаются на 20 счете. Нормативные показатели должны быть предусмотрены для:

• себестоимости;
• заработной платы;
• амортизации;
• ТЗР.

По строительно-монтажным работам для каждого обслуживаемого объекта составляется финансовая смета. Основным первичным документом для отражения в учете уровня затрат является наряд на сдельную работу. Его можно выписывать на бригаду или отдельного работника. Исполнители работ в конце месяца сдают в бухгалтерию заполненные бланки нарядов. По показанным в них сведениям осуществляется начисление зарплаты.

Для учета строительных транспортных средств используют путевые листы и журналы учета работы строительных машин, справки с данными о выполненных работах. Для каждой машины заполняется табель, в котором отражены дни пребывания на объекте и количество фактически отработанных смен.

Источник

Строительство объектов основных средств.

Строительство объектов основных средств.

Для учета затрат предприятия на строительство объектов основных средств используется специальный субчет счета 08 – 08.03 «Строительство объектов основных средств». Строительство объектов ОС может производится силами как сторонней организации-подрядчика (подрядный способ строительства) так и силами самой организации (хозяйственный способ).
Учет затрат на новые объекты основных средств, получаемые путем строительства, ведется в журнале документов «Поступление (акты, накладные)» раздела «Покупки» (рис. 1).

Рис. 1

Строительство объектов основных средств подрядным способом
Рассмотрим процесс формирования первоначальной стоимости объекта основных средств, получаемого предприятием путем строительства подрядным способом на примере.

Пример №3
Предприятие осуществляет строительство объекта «Электроподстанция» путем привлечения строительной организации-подрядчика. Все затраты на строительство объекта осуществляет подрядчик. Предприятие приобретает лишь некоторые крупные строительные конструкции и оплачивает затраты на получение разрешения на строительство в государственных органах. Стоимость объекта строительства – 700 000. Стоимость дополнительных строительных материалов – 400 000. Затраты на получение разрешения в государственных органах – 200 000. Все цены указаны в рублях без НДС.

Создание нового документа учета затрат на строительство объекта ОС осуществляется выбором режима «Объекты строительства» при нажатии на кнопку «Поступление» (Рис. 2).

Рис. 2

Открывается новый документ «Поступление: Объекты строительства (создание)» («звездочка» справа от названия документа указывает на то, что документ находится в стадии редактирования, у записанного документа «звездочки» нет) (Рис. 3).

Рис. 3

В создаваемом документе заполняем реквизиты «Накладная № __ от», «Контрагент», «Договор (контрагента)». В табличной части документа выбираем закладку «Объекты строительства», нажимаем кнопку «Добавить», далее нажимаем на знак и если открывается режим быстрого выбора (Рис.4) выбираем команду «Показать все».

Рис. 4

Открывается форма справочника «Объекты строительства». В этой форме с помощью команды «Создать» и открывающейся потом формы «Объекты строительства (создать)» создаем новый объект «Электроподстанция» (Рис. 5).

Рис. 5

Последовательно нажимаем на кнопки «Записать и закрыть» в форме «Объект строительства (создание)» и «Выбрать» формы «Объекты строительства». Элемент «Электроподстанция» попадет в реквизит «Объект строительства». В строке с наименованием «Электроподстанция» указываем сумму, ставку НДС и переходим к заполнению реквизита «Статья затрат» (Рис. 6).

Рис. 6

В реквизите «Статья затрат» нажимаем на знак и в открывшейся форме быстрого выбора выбираем команду «Показать все». Программа откроет форму «Статьи затрат». В этой форме нет соответствующей статьи затрат на строительство объектов основных средств. Для учета таких затрат сначала создадим соответствующую нашим целям группу статей затрат (Рис. 7).

Рис. 7

В открывшейся форме «Статьи затрат (создание группы)» создадим группу «Строительство объектов основных средств»: в реквизите «Наименование» указываем наименование группы статей затрат и нажимаем кнопку «Записать и закрыть». Затем в форме «Статьи затрат» поставив «курсор» на строке группы затрат «Строительство объектов основных средств» (значок характеризующий группу имеет вид желтого прямоугольника ) создадим элемент затрат (кнопка «Создать») (Рис. 8).

Рис. 8

Откроется форма «Статья затрат (создание)» (Рис. 9).

Рис. 9

В реквизите «Наименование» укажем статью затрат «Строительство ОС подрядным способом», отметим «точкой» (при необходимости) «Статью для учета затрат организации» для разных видов систем налогообложения. Кроме того программа потребует от нас заполнить реквизит «Вид расхода» используемый для целей налогового учета: форма выбора «Виды расходов (НУ)» (НУ – налоговый учет). Какой вид расходов налогового учета нам нужно выбрать?
Затраты на строительство основных средств относятся к затратам предприятия на капитальные вложения, то есть относятся на такие затраты которые дадут экономический эффект от их использования только в будущем, после ввода объекта основного средства в эксплуатацию и то только в размере начисляемого износа. В настоящий момент времени затраты предприятия на строительство ОС не оказывают влияния на размер налогооблагаемой прибыли, поэтому налоговый учет такими затратами не интересуется. Следовательно можем выбрать любой «Вид расходов (НУ)» или выбрать такой, который наиболее соответствует экономической сути создаваемого объекта строительства — «Не учитываемые в целях налогообложения».
Окончательный вид документа отражающего затраты на создание объекта ОС полученного от подрядной строительной организации имеет следующий вид (Рис. 11).

Рис. 11

Вопросы, связанные с учетом налога на добавленную стоимость (НДС), мы рассмотрим позже поэтому реквизит «%НДС» указываем «Без НДС» и соответственно реквизит «Счет-фактура №», относящийся к учету входящего НДС не заполняем.
Проверим созданные документом бухгалтерские проводки: нажимаем на кнопку и получаем документ «Движения документа:Поступление (акт, накладная) …» (Рис. 12).

Рис. 12

Созданная документом бухгалтерская проводка: Дт08.03 (субконто1 -«Электроподстанция») – Кт60.01 – 700 000 – соответствует действительности.

Примечание. Рассматриваемые нами инструкции по работе с документами в программе 1С не предусматривают рассмотрение вопросов налогового учета. Причина заключается в том, что бухгалтерский учет является основой для налогового учета. Более того, практически все задачи стоящие перед налоговым учетом отражаются в хорошо поставленном бухгалтерском учете. Наши инструкции решают задачу правильной постановки бухгалтерского учета.
Продолжим решение примера №3. Отразим затраты на приобретение дополнительных строительных материалов и на получение разрешения в государственных органах. Эти затраты были осуществлены ранее факта окончания строительства объекта основных средств организацией подрядчиком (подрядчик предоставил документ подтверждающий завершение строительства). Мы также отразим вышеперечисленные затраты прошедшим периодом. Нередко предприятие несет затраты на капитальные инвестиции не представляя себе когда в будущем эти затраты воплотятся в реальные материальные ценности. Как поступить специалистам учета в этом случае? К примеру, в нашем случае бухгалтерия получив документ, подтверждающий приобретение строительных материалов для строительства некоторого объекта, приходует строительный материал как материал полученный для абстрактного объекта незавершенного строительства. Лишь в настоящее время имея подтверждение того факта, что ранее оприходованные строительные материалы (от поставщика «ЖБК-9») были потрачены на строительство объекта основных средств «Электроподстанция» бухгалтерия внесет уточнения в ранее полученный документ.
В журнале документов «Поступление (акты, накладные)» создадим документ «Поступление: Объекты строительства (создание)» путем нажатия кнопки «Поступление» и выбора режима «Объекты строительства» (дата документа 15.03) (Рис. 13).

Рис. 13

Заполним «шапку» открывшегося документа, в табличной части на закладке «Объекты строительства» укажем наименование строящегося объекта «Электроподстанция», укажем статью затрат «Строительные материалы» (которую мы предварительно создадим) (Рис. 14 и Рис. 15).

Рис. 14

Новую статью затрат «Строительные материалы» создадим из формы «Статьи затрат» используя команду «Создать» (Рис. 15).

Рис. 15

Окончательный вид документа отражающего затраты предприятия на строительные материалы используемые в строительстве объекта ОС «Электроподстанция» представлен на Рис. 16.

Рис. 16

Стройматериалы полученные от поставщика «ЖБК-9» учитываются по дебету счета 08.03 и используются для строительства объекта «Электроподстанция». Запишем данный факт в реквизит «Комментарий» как памятку: «Получение строительных конструкций для объекта строительства «Электроподстанция».
Аналогичным образом отразим затраты на получение разрешения на строительство. Для ускорения процесса ввода документов создадим новый документ, отражающий затраты на строительство, путем копирования документа с контрагентом «ЖБК-9» и замены некоторых реквизитов: «Дата», «Сумма», «Статья затрат», «Контрагент». Полный вид документа, отражающего затраты на получение разрешения от государственных органов, представлен на Рис.17.

Рис. 17

Бухгалтерская проводка созданная этим документом = Дт08.03 – Кт60.01 – 200 000.
Проверим решение задачи отражения в бухгалтерском учете затрат на приобретение нового объекта основных средств полученного с помощью строительства подрядным способом. Для проверки используем отчет «Оборотно-сальдовая ведомость по счету» из раздела «Отчеты». Построим оборотно-сальдовую ведомость по счету 08.03 за март – апрель 2016 года (Рис. 18).

Рис. 18

Взяв за основу полученный отчет «Оборотно-сальдовая ведомость по счету 08.03, мы хотим получить больше сведений об объекте строительства «Электроподстанция». Для этого используем режим «Показать настройки». Нажав на кнопку «Показать настройки» откроем форму настроек отчета (Рис. 19).

Рис. 19

В настойках отчета имеется несколько закладок с различными вариантами настроек. Так в закладке «Группировка» отмечено «птичкой» только поле «Объекты строительства». Добавим настройку по статьям затрат. Для этого отметим «птичкой» поле «Статьи затрат».
Рассмотрим еще некоторые другие варианты настроек отчета (Рис. 20).

Рис. 20

Используем закладку «Оформление». В этой закладке хотим изменить шрифт текста отчета. Нажимаем на кнопку «Добавить», открывается форма «Редактирование элемента условного оформления». В этой форме находим строку с параметром «Шрифт». Далее находясь на этой строке и нажав на кнопку «с тремя точками» , откроем форму «Выбор шрифта». В этой форме в поле «Размер» выберем размер шрифра текста «12» (ранее был размер шрифта текста «8»). После выбора варианта размера шрифта проверим, чтобы напротив строки с вариантом оформления «Шрифт» стояла «птичка».
Кроме того в поле «Вариант оформления» из открывшейся формы с возможными вариантами оформления выберем вариант «Море» (Рис. 21).

Рис. 21

После изменения настроек нажмем на кнопку «Сформировать». Получим следующий отчет (Рис. 22).

Рис. 22 Оборотно-сальдовая ведомость по счету 08.03 с вариантом оформления «Море» (бело-голубой цвет полей отчета), увеличенным шрифтом (по сравнению с отчетом представленным на рис. 18) и добавлением данных по статьям затрат объекта строительсва «Электроподстанция».

Нас интересует движение за указанный период (обороты за период) затрат на объект строительства «Электроподстанция» и остаток накопленных затрат по объекту (сальдо на конец периода). Видим, что все затраты на строительство объекта (затраты на строительные материалы, затраты на услуги государственных органов и затраты подрядной организации на строительство объекта ОС) учтены, следовательно первоначальная стоимость объекта строительства сформирована и составляет 1 300 000 рублей. Задача решена.
Скажем еще несколько слов об использовании различных вариантов настроек отчета «Оборотно-сальдовая ведомость по счету» (Рис. 23).

Рис. 23

Если созданный вариант отчета пользователя устроил, то он может настройки этого отчета сохранить: при нажатии на кнопку «Сохранить настройки» открывается форма «Сохранение настроек отчета» (Рис. 24)

Рис. 24

Указываем имя сохраняемых настроек варианта отчета (к примеру: «Море + большой шрифт») и нажимаем на кнопку «Сохранить». В том случае если мы захотим вернуться к данной настройке варианта отчета, то нажав на кнопку «Выбрать настройки» попадем в форму «Выбор настоек отчета», где сможем выбрать интересующую нас форму настроек отчета (Рис. 25).

Рис. 25

Полезные варианты настройки отчетов нам предоставляются в закладках «Отбор», «Показатели», «Сортировка», «Дополнительные поля». Кроме того в закладках «Группировка» и «Оформление» мы ознакомились не со всеми вариантами настроек. В части настройки отчетов возможности предоставляемые пользователю программами компании «1С» велики и мы считаем, что читатели смогут самостоятельно разобраться в вариантах настроек отчетных форм.

Отметим, что программа 1С:Бухгалтерия 8, редакция 3.0 предоставляет пользователю не один способ учета затрат на создания объектов строительства. Другой вариант учета данных затрат – это использование журнала документов «Поступление объектов строительства» из панели разделов «ОС и НМА» (Рис.26).

Рис. 26

Для создания нового документа учета затрат на создание объектов строительства в журнале документов «Поступление объектов строительства» нажимаем на кнопку «Создать». (Рис.27).

Рис. 27

Открывается документ «Поступление: Объекты строительства (создание)» (Рис. 28).

Рис. 28

Заметим, что это тот же самый документ с помощью которого мы создавали новый объект строительства, показанный на рис. 3, только учитываемый в другом журнале документов. Оба варианта учета объектов строительства равнозначны.

Источник