Для исправления ошибки существуют способы

Исправляем ошибки в бухгалтерском учете и отчетности

Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности производится в зависимости от их характера и момента выявления. Рассмотрим порядок исправления ошибок бухгалтерского учета.

Согласно законодательству ошибками в бухгалтерском учете и бухгалтерской (финансовой) отчетности (далее — отчетность) организации (п. 2 ПБУ 22/2010, утв. приказом Минфина России от 28.06.2010 № 63н (далее — ПБУ 22/2010)) признается неправильное отражение (неотражение) фактов хозяйственной деятельности, обусловленное, в частности:

• неправильным применением законодательства РФ о бухгалтерском учете и (или) нормативных правовых актов по бухгалтерскому учету;
• неправильным применением организацией своей учетной политики;
• неточностями в вычислениях;
• неправильной классификацией или оценкой фактов хозяйственной деятельности;
• неправильным использованием информации, имеющейся на дату подписания отчетности;
• недобросовестными действиями должностных лиц организации.

Не являются ошибками в бухгалтерском учете и отчетности неточности или пропуски, выявленные в результате получения новой информации, которая не была доступна на момент отражения (неотражения) фактов хозяйственной деятельности (п. 2 ПБУ 22/2010). Правила ПБУ 22/2010 в данном случае не применяются, а выявленные в текущем периоде доходы (расходы) прошлых лет, которые не нашли своего отражения в учете по объективным причинам (не вследствие ошибки), вносят записями периода их обнаружения, при этом не нужно корректировать бухгалтерские записи прошлых периодов.

Факторы исправления ошибок в бухгалтерском учете и отчетности

На порядок исправления ошибок в бухгалтерском учете и отчетности влияют два фактора:

• характер ошибки (существенная или несущественная);
• момент выявления ошибки (до или после окончания отчетного периода).

Ошибка признается существенной, если она в отдельности или в совокупности с другими ошибками за один и тот же отчетный период может повлиять на экономические решения пользователей, принимаемые ими на основе отчетности этого периода (п. 3 ПБУ 22/2010).

Напомним, отчетным периодом для годовой отчетности является календарный год (ч. 3 ст. 13, ч. 1 ст. 15 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ (далее — Закон № 402-ФЗ)), то есть период с 1 января по 31 декабря. Исключение составляют случаи создания, реорганизации и ликвидации юридического лица (ч. 1 ст. 15 Закона № 402-ФЗ).

Первым отчетным годом для вновь созданной коммерческой некредитной организации является период с даты государственной регистрации по 31 декабря того же календарного года включительно (ч. 2 ст. 15 Закона № 402-ФЗ). Если же государственная регистрация произведена после 30 сентября, то первым отчетным годом, как правило, является период с даты ее государственной регистрации по 31 декабря календарного года, следующего за годом регистрации, включительно (ч. 3 ст. 15 Закона № 402-ФЗ).

Организация самостоятельно определяет уровень существенности ошибки исходя как из величины, так и характера соответствующей статьи (статей) отчетности (п. 3 ПБУ 22/2010).

При этом следует принимать во внимание влияние ошибки на все показатели, представленные в отчетности за период, в котором она была выявлена (в том числе показатели отчетного года и сравнительные показатели всех представленных в отчетности предыдущих периодов) ( п. 3 ПБУ 22/2010; письмо Минфина России от 24.01.2011 № 07-02-18/01).

Критерий оценки ошибки для признания ее существенной организации необходимо закрепить в учетной политике. Можно установить как общий критерий существенности, так и индивидуальные критерии для отдельных (наиболее значимых для организации) статей баланса.

Одним из вариантов определения существенности ошибки может быть установление определенного процентного отношения величины искаженной статьи бухгалтерского баланса к группе статей (итогу по разделу) баланса или сумме (итогу) всех составляющих счетов баланса (валюте баланса).

В таблице ниже приведен порядок исправления ошибок в бухгалтерском учете и отчетности в зависимости от рассмотренных выше факторов.

Порядок исправления ошибки в бухгалтерском учете и отчетности

Оформление исправления ошибок бухгалтерского учета и отчетности

Исправления ошибок в регистрах бухгалтерского учета должны содержать (ч. 8 ст. 10 Закона № 402-ФЗ):

• дату исправления;
• подписи лиц, ответственных за ведение данного регистра и санкционирующих внесение исправлений (с указанием их фамилий и инициалов либо иных реквизитов, необходимых для идентификации).

Оформление исправления ошибки производится бухгалтерской справкой (ч. 1 ст. 9 Закона № 402-ФЗ), в которой должны быть отражены все необходимые записи (исправительные, дополнительные проводки, события, явившиеся причиной ошибки, и др.). Справку составляют на основании документов, подтверждающих вновь выявленные обстоятельства или наличие ошибки, в произвольной форме с указанием обязательных реквизитов, предусмотренных ч. 2 ст. 9 Закона № 402-ФЗ.

В зависимости от ситуации исправления могут быть внесены:

• путем сторнирования (например, в случаях необоснованных записей в учете, завышения сумм по операциям и т.п.);
• путем внесения дополнительных проводок в случае доначисления не учтенных ранее сумм.

Информация о существенных ошибках бухгалтерского учета предшествующих отчетных периодов, исправленных в текущем, в обязательном порядке должна быть раскрыта в пояснениях к годовой отчетности (п. 15 ПБУ 22/2010). В пояснениях приводят сведения:

• о характере ошибки;
• о сумме корректировки по каждой статье отчетности (по каждому предшествующему отчетному периоду в той степени, в которой это практически осуществимо);
• о сумме корректировки по данным о базовой и разводненной прибыли (убытку) на акцию (если организация обязана раскрывать информацию о прибыли, приходящейся на одну акцию);
• о сумме корректировки вступительного сальдо самого раннего из представленных отчетных периодов.

Если определить влияние существенной ошибки бухгалтерского учета на один или более предшествующих отчетных периодов, представленных в отчетности, невозможно, то в пояснениях необходимо раскрыть причины этого, а также привести описание способа отражения исправления существенной ошибки и указать период, начиная с которого внесены исправления (п. 16 ПБУ 22/2010).

Ошибки бухгалтерского учета и отчетности: исправительные проводки

В бухгалтерском учете прибыль прошлых лет, выявленную в отчетном году, отражают в составе прочих доходов по кредиту счета 91 субсчет «Прочие доходы» на дату ее выявления (пп. 8, 16 ПБУ 9/99, утв. приказом Минфина России от 06.05.1999 № 32н; План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утв. приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н).

Убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году, отражают в составе прочих расходов по дебету счета 91 субсчет «Прочие расходы» на дату их выявления (п. 12 ПБУ 10/99, утв. приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н).

Согласно Положению № 34н (п. 80 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ, утв. приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н) такие доходы и расходы относятся на финансовый результат организации отчетного года, в котором они были выявлены.

В форме отчета о финансовых результатах прочие доходы отражают по строке 2340 «Прочие доходы». Убытки прошлых лет, выявленные в отчетном периоде, отражают по строке 2350 «Прочие расходы».

Если записями текущего года исправлена существенная ошибка предыдущего периода, выявленная после утверждения бухгалтерской отчетности, то сумму выявленного дохода (убытка) в отчете о финансовых результатах не указывают, а изменяют величину нераспределенной прибыли (строка 1370 бухгалтерского баланса) (п. 9 ПБУ 22/2010).

Ольга Волкова, эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Источник

Изучаем способы исправления ошибок в учете и документах

Есть очень хорошая поговорка: «Не ошибается тот, кто ничего не делает». А бухгалтер выполняет очень большой объем работы и зачастую принимает решения в нестандартных ситуациях. Поэтому ошибки в учете могут быть. Их не надо бояться, а нужно уметь правильно исправить. Способы исправления ошибок в учете будут зависеть от ситуации. Давайте учиться!

Основной нормативный акт, который определяет и классифицирует ошибки, а также регламентирует правила исправления ошибок в бухучете ─ ПБУ 22/2010 «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности».

Содержание статьи:

1. Что такое ошибки в учете

2. Существенная и несущественная ошибка в бухгалтерском учете

3. Исправление ошибок в бухгалтерских документах

4. Способы исправления ошибок в учете

5. Составление дополнительных проводок

6. Сторнировочные проводки

7. Как исправляет ошибки 1С: Бухгалтерия

8. Правила исправления ошибок в бухучете

Итак, идем по порядку.

1. Что такое ошибки в учете

Ошибкой считается неправильное отражение хозяйственных операций в учете и/или отчетности в результате (п.3 ПБУ 22/2010):

• Неправильного применения законодательства. Такое часто происходит в тех случаях, когда принимают законы или нормативные акты, а как по ним работать ─ непонятно. После того, как появляются разъяснения, многим бухгалтерам приходится вносить изменения в учет и отчетность.
• Неправильного применения учетной политики. Для того, чтобы не было таких ошибок, учетную политику нужно составлять очень тщательно и все, что в ней написано, не должно иметь двоякого толкования.
• Неточностей в вычислениях.
• Неправильной классификации или оценки фактов хозяйственной деятельности. Например, организация закупила дорогую техоснастку. Если смотреть по стоимости, то оснастку можно отнести к основному средству, а если по сроку службы, то к материалам. От того, как будет оприходован актив, в дальнейшем зависит формирование себестоимости и прибыль. Поэтому важно правильно классифицировать любые, особенно нестандартные, хозяйственные операции.
• Неправильного использования информации, которое было на дату подписания отчетности.
• Недобросовестных действий должностных лиц.

Пример на последние два пункта. В организацию в конце декабря привезли материалы. Но документы остались у ответственного исполнителя, в бухгалтерию он их не принес. Если документов нет, то материалы приняли на ответственное хранение и поставили на забаланс. После праздников про документы забыли, в годовой отчетности приход не отразили.

Еще до подписания отчетности вспомнили про материалы, нашли документы, но решили изменения в учет и отчетность не вносить. По факту получается следующее: документы и информация в организации были, но их не отразили в учете. В итоге: в активе баланса не хватает суммы по строке «Запасы», а в пассиве ─ по строке «Кредиторская задолженность». При этом завышен забаланс.

Ошибками не считаются те случаи, когда хозяйственные операции не были отражены в учете из-за того, что у организации на момент подписания отчетности не было информации о них.

2. Существенная и несущественная ошибка в бухгалтерском учете

Ошибка в учете считается существенной, если она влияет на экономические показатели компании. Например, в результате неправильного использования цен при выставлении счетов-фактур выручка оказалась заниженной. Величина ошибки составила 100 000 рублей. Для небольшой компании эта сумма может составлять 30% от показателя «выручка», а для организации с огромными оборотами ─ 0,1%. Поэтому существенность принято считать не в абсолютных, а в относительных показателях ─ долях или процентах.

До 2010 года существенность в размере 5% была определена Приказом Минфина России от 22.07.2003 № 67н. Этот приказ был отменен в сентябре 2010 года.

С 2010 года, согласно п.3 ПБУ 22/2010, определять существенность ошибок компания должна самостоятельно. Уровень существенности может отличаться для разных статей. Все это должно быть прописано в учетной политике.

3. Исправление ошибок в бухгалтерских документах

Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ в п.7 ст.9 определяет, что исправление первичного документа подтверждается подписями тех лиц, которые составили этот документ, с расшифровкой и датой исправления.

На практике это выглядит так: ответственный за исправление документа зачеркивает неправильную информацию тонкой чертой. Затем рядом, ручкой синего или черного цвета, пишет правильную информацию, расписывается, ставит дату. Количество участников, которые визируют исправление документа, зависит от ситуации.

Давайте рассмотрим два случая исправления ошибок в бухгалтерских документах на одном примере: кладовщик отпускает канцтовары со склада по требованию-накладной.

Вариант 1. Кладовщик отсчитал и выдал другому работнику 25 шариковых ручек. В требовании-накладной, в графе 8 «Отпущено» сделал запись «25». Тот, кто получал ручки, пересчитал их и получилось, что ему выдали не 25, а 23 ручки. В этом случае нужно зачеркнуть «25», написать «23». Расписываются и кладовщик, и работник, который получал канцтовары. Обязательно ставят дату.

В этой ситуации два участника, которые должны подтвердить цифру в документе, поэтому и подписей должно быть две.

Вариант 2. Кладовщик заполнил графу 9 «Цена», посчитал стоимость выданных ручек и ошибся в расчетах. В этом случае он может сам исправить свою ошибку, если найдет ее. Для заверения достаточно будет только подписи кладовщика.

Проверить расчеты и найти ошибку в требовании-накладной может и бухгалтер, которому кладовщик принесет документы. Тогда внести исправления и поставить подпись должен бухгалтер.

В кассовые и банковские документы вносить изменения нельзя.

Исправление ошибок в бухгалтерских документах, которые передаются из одной организации в другую, например, в товарной накладной (ТОРГ-12) или в акте выполненных работ, вносятся за подписью ответственных лиц обеих организаций.

После того, как были исправлены первичные документы по реализации товаров (работ, услуг), нужно изменить счет-фактуру. И здесь общие правила не работают. Нужно руководствоваться Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137. В этом нормативном акте предусмотрены два варианта внесения изменений: исправление в выставленный счет-фактуру или составление корректировочного документа по утвержденной форме.

Более подробно о бухгалтерских документах и требованиям к ним, читайте в отдельной статье на сайте.

4. Способы исправления ошибок в учете

После изменения документов, сумма, на которую вы ранее сделали бухгалтерскую проводку, может увеличиться или уменьшиться. Поэтому есть такие способы исправления ошибок в учете:

• дополнительная проводка ─ для увеличения суммы уже отраженной хозяйственной операции
• «красное сторно» ─ для ее уменьшения. Название «Красное сторно» связано с тем, что во времена бумажных журналов-ордеров ту сумму, которую нужно было провести в уменьшение, писали красным. Это означало, что при расчетах ее надо вычитать, а не прибавлять.

На примере рассмотрим, как использовать оба способа корректировок.

Компания А в январе 2018 года проверила 10 единиц оборудования компании Б. Стоимость услуги за январь была рассчитана, исходя из цены обслуживания 10000 рублей за единицу. Компания А и компания Б подписали акт выполненных работ на сумму на сумму 118 000 рублей, в том числе НДС ─ 18 000 рублей. Себестоимость услуги ─ 80 000 рублей.

Бухгалтер компании А сделал проводки в учете:

Дт счета	Кт счета	Сумма, руб.	Операция
62	90.1	118 000	Начислена задолженность компании Б
90.3	68	18 000	Начислен НДС в бюджет
90.2	20	80 000	Списана себестоимость реализованной услуги

Бухгалтер компании Б отразил покупку услуги:

Дт счета	Кт счета	Сумма, руб.	Операция
25	60	100 000	Услуги по обслуживанию оборудования списаны на общепроизводственные расходы
19	60	18 000	Отражен НДС по приобретенной услуге
68	19	18 000	Начислен НДС к вычету

В феврале 2018 года выяснилось, что при расчете стоимости услуги в январе была использована неправильная цена, она должна быть:

а) 12 000 рублей за единицу (для примера по дополнительной проводке)

б) 9 000 рублей за единицу (для примера для «красного сторно»)

В случае ошибочного использования цены, нужно исправить первоначальный акт за январь. В нем зачеркивают неправильную цену и стоимость, сверху подписывают правильные цифры. После чего расписываются уполномоченные лица обеих компаний, их подписи заверяют печатями. На основании акта бухгалтер компании А должен выставить счет-фактуру с исправлениями.

5. Составление дополнительных проводок

Вариант с ценой 12 000 рублей. Стоимость услуги без НДС 120 000 рублей, НДС ─ 21 600 рублей, всего 141 600 рублей. Разница с январскими документами составила 23 600 рублей, из них НДС 3 600 рублей.

Учет компании А

Дт счета	Кт счета	Сумма, руб.	Операция
62	90.1	23 600	Начислена задолженность компании Б
90.3	68	3 600	Начислен НДС в бюджет
90.2	20	—	Себестоимость услуги не изменилась

Учет компании Б

Дт счета	Кт счета	Сумма, руб.	Операция
25	60	20 000	Услуги по обслуживанию оборудования списаны на общепроизводственные расходы
19	60	3 600	Отражен НДС по приобретенной услуге
68	19	3 600	Начислен НДС к вычету

6. Сторнировочные проводки

Вариант с ценой 9 000 рублей. Стоимость услуги без НДС 90 000 рублей, НДС ─ 16 200 рублей, всего ─ 106 200 рублей. Разница составляет 11 800 рублей, из них НДС 1 800 рублей.

Учет компании А

Дт счета	Кт счета	Сумма, руб.	Операция
62	90.1	-11 800	Начислена задолженность компании Б
90.3	68	-1 800	Начислен НДС в бюджет
90.2	20	—	Себестоимость услуги не изменилась

Учет компании Б

Дт счета	Кт счета	Сумма, руб.	Операция
25	60	-10 000	Услуги по обслуживанию оборудования списаны на общепроизводственные расходы
19	60	-1 800	Отражен НДС по приобретенной услуге
68	19	-1 800	Начислен НДС к вычету

7. Как исправляет ошибки 1С: Бухгалтерия

Что касается работы в программе, например, 1С: Бухгалтерия, то способы исправления ошибок в учете тут будут выглядеть немного иначе, чем в теории.

Суть отличия в том, что проводки по операции, в которую нужно внести исправления, сначала полностью сторнируют, после чего проводят новый документ на полную сумму, а не только на сумму исправлений.

Выглядит это так (на примере компании А в феврале):

• вариант с увеличением стоимости

Дт счета	Кт счета	Сумма, руб.	Операция
62	90.1	-118 000	Сторно задолженности компании Б за январь
90.3	62	-18 000	Сторно начисленного НДС за январь
62	90.1	141 600	Начислена задолженность компании Б в феврале с учетом новой цены
90.3	68	21 600	Начислен НДС в бюджет за февраль

В итоге получается, что задолженность компании Б увеличилась на 23 600 рублей (141600-118 000), сумма начисленного НДС стала больше на 3600 рублей.

• вариант с уменьшением стоимости

Дт счета	Кт счета	Сумма, руб.	Операция
62	90.1	-118 000	Сторно задолженности компании Б за январь
90.3	62	-18 000	Сторно начисленного НДС за январь
62	90.1	106 200	Начислена задолженность компании Б в феврале с учетом новой цены
90.3	68	16 200	Начислен НДС в бюджет за февраль

В результате проведенных операций задолженность компании Б уменьшилась на 11 800 рублей, а НДС к уплате ─ на 1 800 рублей.

Исправление ошибок в бухучете дает одинаковый результат, как в теории, так и в программах.

8. Правила исправления ошибок в бухучете

Исправлять в учете надо любые ошибки. Существенные в обязательном порядке. А что с несущественными? С ними нужна осторожность — они могут со временем, в сумме, превысить уровень существенности и отчетность станет недостоверной.

Период исправления ошибок зависит от того, когда они были выявлены (п.6-9 ПБУ 22/2010):

• Проще всего исправить ошибки, которые нашли в течение отчетного года или до подписания отчетности руководителем. В первом случае ошибку нужно исправить в том месяце, когда она была выявлена, а во втором ─ в декабре отчетного года.
• Исправление декабрем должно быть проведено и тогда, когда существенные ошибки в учете были обнаружены после того, как отчетность была подписана руководителем, но еще не была представлена на утверждение акционерам или участникам ООО. Или уже представлена, но не утверждена на годовом собрании.
• Ошибки, о которых стало известно после утверждения отчетности исправляют годом, следующим за отчетным. Например, в августе 2018 года были обнаружены ошибки 2017 года. Корректировки нужно внести августом 2018 года. Для исправления существенных ошибок предшествующего года нужно соблюдать правила, установленные п.9 ПБУ 22/2010.

Несущественную ошибку в бухгалтерском учете, которую нашли после подписания отчетности исправляют в том месяце текущего года, в котором обнаружили. Для проводок в этом случае нужно использовать счет 91 «Прочие доходы и расходы». Обычно у этого счета есть субсчет, который так и называется ─ «Прибыль (убыток) прошлых лет, выявленные в отчетном году».

С какими ошибками вы сталкивались в работе и что помогает их найти? Какой уровень существенности установлен в вашей учетной политике? Приходилось ли вам «запрыгивать в последний вагон» и исправлять отчетность перед утверждением?

Ждем ваших комментариев. И, конечно, задавайте вопросы.

Источник