Что такое способы лифо при учете материалов

Метод ЛИФО (LIFO) для оценки и учета + ПРИМЕР

До 2008 года, кроме метода FIFO, списание материалов проводилось также способом LIFO. Приказ Минфина от 26.03.2007 № 26н отменил эту методику учета, но она успела отметиться в истории и заслужить базовое освещение азов. В статье рассматривается суть метода LIFO, его роль в формировании налогообложения, а также примеры расчетов из практики.

Суть метода

LIFO (от англ. Last In, First Out) — это метод экономической оценки товарных запасов на основе себестоимости активов, поступивших последними. Перевод английской аббревиатуры свидетельствует о том, что первым делом к учету принимается продукция, приобретенная организацией последней. На практике хронология следующая:

1. Первой списывается партия запасов в количестве и по цене, поступившей последней.
2. Проводится учет по параметрам предпоследней закупки с идентичными количеством и ценой.
3. Следующими оцениваются партии согласно критериям позиций, расположенных по убыванию. Например, девятой — восьмой — седьмой и до тех пор, пока все активы, потраченные в течение месяца, не будут полностью списаны.

В основе методики LIFO заложено предположение о том, что все приобретенные компанией материалы, занимают место друг над другом. В итоге продукты, поступившее первыми, обладают наибольшим сроком эксплуатации. По этой причине они пускаются в производство или реализацию первыми, но для учета используются параметры последних закупок. Способ актуален для складов с большими объемами закупок и маленькими зонами хранения.

Кроме классического метода LIFO, используются его разновидности.

Способ нормативного объема ресурсов

Применяется при учете базового минимума сырьевых резервов, например, металла или зерна. Списание остальных запасов проводится другим методом. Основа подхода — утверждение о том, что предприятие всегда обладает стабильным объемом запаса сырья. При его падении ниже установленного уровня часть полученной прибыли направляется на пополнение резерва. По сравнению со стандартной методикой LIFO нормативный подход в долгосрочной перспективе обеспечивает более консервативное и постоянное определение показателей прибыли.

Способ LIFO для розничной торговли

Предполагает использование специальной техники, в состав которой заложен индикатор розничных цен. Учет продукции каждого сектора гипермаркета проводится в соответствии с розничным методом. После этого расходы сокращаются в обратной пропорциональности росту цены на товар по ценовому индексу. Здесь допускается отступление от установленного правила, в соответствии с которым при применении методики LIFO определение индикаторов совершается компанией самостоятельно на основе внутренних данных.

Его роль в формировании налогообложения

Использование методики исключает занижение себестоимости запасов по причине инфляционных процессов. При росте цен списание товарно-материальных ценностей этим способом отражается в финансовой отчетности минимальными из возможных значений прибыли. Это происходит за счет списания стоимости ресурсов в уменьшение финансовых показателей. Методика LIFO позволяет компании демонстрировать в отчетности наименьшие величины прибыли при одновременных наибольших значениях затрат.

Применение способа LIFO выгодно при росте цен. Это позволяет снизить налоговую базу по налогу на прибыль. Если предприятие имеет относительно постоянный резерв складской продукции, использование методики предоставит определенные преимущества. Но в бухгалтерском учете этот способ не приносит выгоду компании, рассчитывающей привлечь инвестиционные средства. Причина в том, что при инфляции оценочный подход уменьшает финансовый результат организации, а это снижает привлекательность эмитента, с точки зрения вложения в его деятельность денег.

Основанием для отмены метода учета LIFO послужила причина того, что показатели себестоимости, зафиксированные предприятием в отчетности, существенно отличаются от реального положения его дел. На 2020 год методика сохранилась лишь в налоговом учете.

Пример

Для большей наглядности представлен пример списания материальных запасов методом LIFO.

Исходная таблица с данными.

Данные	Поступившие материалы (кг)	Цена за единицу (₽)	Сумма (₽)
Остаток на начало периода	190	40
Поступило за месяц
1 партия	90	15
2 партия	140	25
3 партия	40	10
4 партия	70	40
Итого
Отпущено на реализацию
1 партия	160
2 партия	150
3 партия	70
4 партия	30
Итого
Остаток на конец периода

Первая партия, отправляемая на реализацию — 160 кг. Последними товарами числятся 70 кг по цене 40 рублей за единицу. На отгрузку требуется 160 кг, потом добавляем продукцию из предпоследней поставки. В третьей закупке привезено 40 кг по цене 10 рублей за единицу Итого 110 кг = 40 + 70. Не хватает 50 кг. Компенсируем нехватку продукцией из второй партии. Вторая закупка составляет 140 кг по цене 25 рублей за единицу. Забираем из нее 50 кг.

В результате методом LIFO на реализацию отправляется первая партия на сумму 4 450 рублей = (70 х 40) + (40 х 10) + (50 х 25).

Вторая партия, отправляемая на реализацию — 150 кг. Первым делом учитываем остаток от второй закупки в размере 90 кг по цене 25 рублей за единицу. Всего необходимо 150 кг. Оцениваем первую закупку, в которой получено 90 кг по цене 15 рублей за единицу. Забираем из нее 60 кг, а 30 кг оставляем.

В результате методом LIFO на реализацию отправляется вторая партия на сумму 3 150 рублей = (90 х 25) + (60 х 15).

Третья партия, отправляемая на реализацию — 70 кг. Учитываем остаток от первой закупки в размере 30 кг по цене 15 рублей за единицу и обращаем внимание на сальдо на начало периода — 190 кг по цене 40 рублей за единицу. Списываем оттуда 40 кг и остаток составляет 150 кг.

В результате методом LIFO на реализацию отправляется вторая партия на сумму 2 050 рублей = (30 х 15) + (40 х 40).

Четвертая партия, отправляемая на реализацию — 30 кг. Оставшееся сальдо на начало периода составляет 150 кг по цене 40 рублей за единицу. Уменьшаем эту величину на 30 кг и оставляем 120 кг.

Четвертая партия рассчитывается по цене 50 рублей, что составляет 1 200 рублей = 30 х 40.

Общая сумма материалов, отправляемых на реализацию методом LIFO 10 850 рублей = 4 450 + 3 150 + 2 050 +1 200.

Итоговая таблица с данными.

Данные	Поступившие материалы (кг)	Цена за единицу (₽)	Сумма (₽)
Остаток на начало периода	190	40	7 600
Поступило за месяц
1 партия	90	15	1 350
2 партия	140	25	3 500
3 партия	40	10	400
4 партия	70	40	2 800
Итого	340	90	8 050
Отпущено на реализацию
1 партия	160	4 450
2 партия	150	3 150
3 партия	70	2 050
4 партия	30	1 200
Итого	410	10 850
Остаток на конец периода	120	4 800

Метод LIFO потерял собственную актуальность во многих сферах бизнеса, но по-прежнему используется в налоговом учете. Нестандартный подход обеспечивает снижение базы налогоплательщика, но среди важных характеристик выделяются также и упомянутые выше недостатки.

Источник

Методы оценки материально-производственных запасов

Какие методы оценки материально-производственных запасов существуют

Согласно п. 8 ст. 254 НК РФ размер материальных расходов при списании сырья и материалов в производство (реализацию) определяется в соответствии с методом оценки материально-производственных запасов, принятым в учетной политике организации.

Организация может выбрать один из следующих методов.

1. Метод оценки по стоимости единицы запасов.
2. Метод оценки по средней стоимости.

Подробнее о порядке списания материалов по средней себестоимости узнайте здесь.

1. Метод оценки по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО).

Обратите внимание!

С 1 января 2015 г. метод «ЛИФО» (оценки по стоимости последних по времени приобретения товарно-материальных ценностей) исключен (Федеральный закон от 20.04.2014 № 81-ФЗ).

Порядок применения методов оценки в налоговом учете

В Налоговом кодексе РФ порядок применения методов оценки не раскрыт, но применение их аналогично методам оценки, принятым в бухгалтерском учете.

Метод оценки по стоимости единицы запасов, как правило, применяется для учета единичных, — уникальных, особых МПЗ, замена которых может повлечь за собой ущерб для производственного процесса. Таким методом можно оценивать предметы искусства, авторские произведения, драгоценные камни и пр.

Если объемы используемых материалов и сырья большие, то целесообразно использовать метод оценки исходя из средней себестоимости. Данный метод самый распространенный, т.к. вне зависимости от колебаний покупных цен, запасы списываются по усредненной стоимости.

Метод ФИФО предполагает списание ценностей по правилу «первый пришел, первый ушел», т.е. запасы списываются по цене в той последовательности, в которой они были куплены. Данный способ предпочтительно применять, когда предполагается снижение цен на МПЗ.

Если у вас есть доступ к КонсультантПлюс, проверьте правильно ли вы применяете методы списания стоимости МПЗ. Если доступа нет, получите пробный онлайн-доступ к правовой системе бесплатно.

Различные методы оценки для различных групп МПЗ

Несмотря на то, что п. 8 ст. 254 НК РФ не содержит положений о том, вправе ли налогоплательщики в отношении различных групп МПЗ применять разные методы оценки, Минфин России считает, что это делать можно, закрепив такой порядок в учетной политике (Письмо Минфина России от 29.11.2013 № 03-03-06/1/51819). Аналогичный вывод ведомство сделало и в отношении списания стоимости покупных товаров, существенно различающихся по своим характеристикам, при их реализации (Письмо Минфина России от 01.08.2006 N 03-03-04/1/616).

Налоговые органы придерживаются другой позиции: налогоплательщик может применять только один метод оценки ко всем материальным запасам (Письмо УФНС России по г. Москве от 02.02.2006 № 20-12/7391). Так как, следуя норме, установленной абз. 6 ст. 313 НК РФ, используемый метод оценки нельзя менять в течение года, в связи с тем, что организация не вправе вносить изменения в учетную политику в течение налогового периода (Письмо УФНС России по г. Москве от 25.01.2008 № 20-12/005962).

В то же время существует Письмо УФНС России по г. Москве от 10.07.2008 № 20-12/065293, в котором налоговый орган разъясняет, что выбранный метод оценки покупных товаров следует применять в разрезе однородной товарной номенклатуры.

Единства мнений нет. Поэтому налогоплательщику, принимающему решение о применении разных методов оценки при списании сырья и материалов в производство, во избежание конфликтов с проверяющими, следует обратиться за разъяснениями по этому вопросу в налоговую инспекцию.

Можно ли применять разные методы оценки при списании сырья и материалов в налоговом учете? Ответ на вопрос есть в КонсультантПлюс. Если у вас нет доступа к системе, получите пробный онлайн-доступ бесплатно.

Итоги

Существует 3 метода оценки материально-производственных запасов. Они аналогично применяются как в налоговом, так и в бухгалтерском учете. Отличие лишь в том, что бухгалтерское законодательство позволяет применять несколько методов оценки для отдельных групп запасов, а в налоговом — четких указаний нет. Минфин и ФНС придерживаются разных мнений.

Источник

Методы списания товаров ЛИФО И ФИФО

Методы LIFO и FIFO используются в бухгалтерии для определения очередности отпуска товара со склада.

ФИФО расшифровывается как «first in, first out», что переводится – «первый пришел, первый ушел». Это означает, что сначала отпускается продукция, которая поступила первой.

ЛИФО, наоборот, предполагает первоочередную продажу товара, поступившего последним. Расшифровка аббревиатуры – «last in, first out», что переводится «последний пришел, первый ушел».

Применение в бухгалтерии

При отсутствии срока годности существенной разницы в произведении отпуска товара нет.

Поэтому зачастую выбор в пользу того или иного метода носит умозрительный характер, имеющий значение только в рамках учета и ведения бухгалтерии.

Иными словами, знание приоритета позволяет бухгалтеру или руководителю в случае надобности точно определить, какой именно товар был отпущен.

Метод ФИФО позволяет отслеживать продвижение единиц продукции.

ЛИФО применяется, когда он обоснован внешними факторами.

В качестве примера чаще всего приводят схему с тарелками, которые лежат стопкой. Поскольку весь товар одинаков, практически не подвержен порче, имеет смысл для продажи или иных нужд брать верхнюю тарелку, т.е. которая поступила последней.

Как узнать задолженность по транспортному налогу? Какие ставки и коды применяются?
Как осуществляется оценка финансового состояния организации?

Метод списания ФИФО

В определенных случаях применение метода FIFO носит чисто формальный характер.

То есть, отпуск производится по соображениям кладовщика или продавца, а учитывается товар по той цене, по которой была закуплена самая старая партия.

FIFO позволяет оценить реальные расходы и проследить путь инвестиций, а соответственно вычислить их окупаемость.

Минусы применение метода заключаются в отсутствии игнорировании инфляции или ценовых колебаний при отличии учета от фактического отпуска. Это может привести к неверному, некорректному вычислению прибыли и налогооблагаемой базы.

Списание методом FIFO. Метод включен как допустимый для учета в пункт 73 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов.

При списании товаров при использовании FIFO необходимо учитывать следующие правила:

Исходя из себестоимости первой партии товара, рассчитывается не только приход и расход, но и остаток на складе.

В последнем случае учитывается так называемая «скользящая» цена. Это средняя цена, которая пересчитывается каждый день на момент отпуска.

При применении стандартного FIFO учет остатков на складе осуществляется один раз в конце каждого месяца.

Пример списания товара методом FIFO.
В первом месяце на складе находится остаток из 40 гладильных досок по цене 100 рублей. Во второй месяц происходит поступления единиц товара сначала в количестве 10 штук по 110 рублей, потом в количестве 12 штук по 115 рублей. Кладовщику необходимо отпустить 52 гладильных досок.

Существует два варианта расчета их стоимости:

1. Стандартный способ FIFO. В таком случае стоимость партии к отгрузке будет составлять:
40*100+10*110+2*115 = 5330 рублей,

Соответственно, средняя цена за доску составит:
5330/52 = 102,5 рубля.

На складе останется 10 гладильных досок, общей стоимостью 1150 рублей и по цене 115 рублей за штуку.

Оценка системы внутреннего контроля – внутренний аудит.
Какие изменения планируются для работающих пенсионеров в пенсионной реформе?
Материальная ответственность сторон трудового договора, подробно здесь: https://buhguru.com/buhgalteria/materialnaya-otvetstvennost-raboto.html

2. Скользящий (модифицированный) способ FIFO. В этом случае рассчитывается средняя цена за доску, что составляет:

(40*100+110*10+12*115)/62 = 104,5 рубля.

По этой цене и производится отпуск товара, при этом фактически покупатель получает гладильные доски, поступившие на склад первыми.

Общая сумма закупки составит:
104,5*52 = 5434 рубля.

Остаток на складе составит:
104,5*10 = 1045 рублей.

К программам, позволяющим согласовывать бухгалтерский и складской учеты, относятся:

1. 1C,
2. БухСофт,
3. РАУЗ, а также ряд он-лайн сервисов,
4. популярным ресурсом является Класс 365, при его помощи можно бесплатно осуществлять учет, а также отражать товарное списание при FIFO,
5. некоторые организации модифицируют под метод обычный MS Excel.

Метод списания товаров ЛИФО

Метод был включен как допустимый для учета в пункт 73 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов.

С момента 1 января 2008 года применять списание методом LIFO нельзя. Это было утверждено приказом Министерства финансов №44н.

Такое положение объясняется следующими факторами:

• Стремление приблизить российскую бухгалтерскую систему к международной, в которой LIFO не запрещен, однако фактически не применяется.
• Невыгодность использование метода для самих предпринимателей и организаций в связи с высоким уровнем инфляции. LIFO выгоден при падении стоимости товаров, что является скорее редкостью, чем закономерностью в нашей стране.

В данном случае организация может применять его, если для нее это выгодно. В таком случае произойдет расхождение между финансовыми расчетами и налоговыми.

Комментируя сложившуюся ситуацию, Александр Бакаев, начальник отдела методологии бухгалтерского учета, поясняет, что применение LIFO возможно для списания сырья и складских остатков.

Источник