Что такое давальческий способ

Как использовать схему работы с давальческими материалами

Больше материалов по теме «Ведение бизнеса» вы можете получить в системе КонсультантПлюс .

Существует способ, позволяющий получать готовую продукцию без наличия соответствующих мощностей по его производству. Это давальческая схема работы, при которой владелец мощностей обрабатывает сырье, предоставляемое заказчиком. Это удобно и выгодно обеим сторонам сделки. Единственные, кто чаще других предъявляют претензии к такому сотрудничеству, – это налоговые службы. Однако риск налоговых неприятностей можно снизить, если правильно соблюдать все тонкости работы и оформления по давальческой схеме.

Рассмотрим особенности функционирования давальческой схемы, а также правила ее бухгалтерского учета и нюансы налогообложения.

Вопрос: Как в учете подрядчика отражать операции по договору на переработку материалов заказчика (давальческого сырья) или на выполнение работ с их использованием?
Посмотреть ответ

Как работает давальческая схема

Давальческая схема работы – это такая организация производственного процесса, когда заказчик передает другой организации свое сырье на обработку с целью получения продукции с заданными качествами. При этом и сырье, и готовый продукт остаются в собственности заказчика, а организация, производящая работу, просто выполняет условия договора подряда, предоставляя для этого свои мощности и рабочую силу за оговоренное вознаграждение.

СПРАВКА! Если в результате обработки сырья остаются какие-либо отходы или излишки, они также принадлежат заказчику, если в договоре не предусмотрено предоставление их в качестве части оплаты.

Давалец – это владелец сырья и заказчик производственной обработки. Сырье, находящееся в собственности давальца, передаваемое им для последующих действий, может быть:

• произведено давальцем самостоятельно;
• приобретено из любых источников;
• получено по условиям какой-либо сделки.

Вопрос: Как заказчик может учесть в налоговом учете расходы на сырье при сторонней давальческой переработке?
Посмотреть ответ

Законодательное обоснование такой схемы сотрудничества – п. 156 Методических указаний по учету материально-производственных запасов, утвержденных Приказом Минфина России от 28 декабря 2001 года № 119н.

Вопрос: Какие суммы включаются в налоговую базу по НДС при реализации услуг по производству товаров из давальческого сырья (п. 5 ст. 154 НК РФ)?
Посмотреть ответ

Отличия давальческой схемы от других форм изготовления продукции

Производство готовой продукции можно осуществлять с помощью различных предпринимательских схем, каждая из которых имеет свои плюсы и минусы и отличается по тем или иным параметрам. Главные отличия давальческой схемы обработки сырья для производства товаров заключаются в следующих особенностях:

• давалец озвучивает и закрепляет в договорной форме требования к готовой продукции, в том числе к ее характеристикам, технологическому процессу изготовления, оформлению, упаковке и т.д.;
• себестоимость продукции получится ниже, нежели при обычном производстве, а значит, товар будет стоить ниже и на рынке, что повышает его конкурентоспособность и способствует спросу у конечного потребителя;
• заключение договора по давальческой схеме благотворно сказывается на налогообложении заказчика, поскольку он реализует как бы собственную продукцию, а не перепродает товары.

Вопрос: Включается ли стоимость переданных подрядчику давальческих материалов (оборудования) в налоговую базу по НДС при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления (п. 2 ст. 159 НК РФ)?
Посмотреть ответ

Договор подряда и другие документы при давальческой схеме

Вступление в договорные отношения давальца и владельца производства можно рассматривать как заключение одного из видов договора подряда, поэтому законодательно нужно ориентироваться на главу 37 Гражданского Кодекса РФ. Также такой вид сотрудничества регламентируется в ст. 220 и 227 ГК РФ.

ВАЖНО! Образец отчета об использовании давальческого сырья (материалов) от КонсультантПлюс доступен по ссылке

Специальной формы договора для давальческой схемы не предусмотрено, нет жесткого регламента по прописыванию групп сырья или форм его переработки. Важные моменты, обязательные к фиксации в договоре:

• название и объемы сырья, передаваемого в обработку;
• параметры готовой продукции;
• даты предоставления сырья и его окончательной обработки;
• вознаграждение за работу подрядчика;
• порядок произведения расчетов (сроки уплаты и ее вид – наличность, безнал, частично в виде сырья или отходов от него);
• особенности доставки сырья и потом готовой продукции;
• особые требования заказчика, если они есть (технологические характеристики, пожелания к способам обработки, нормы расходования сырья и др.): чаще их приводят в приложении к договору;
• если не оговорено иного, по умолчанию собственником материалов, отходов от сырья и остатков является давалец.

Кроме договора, оформляется акт передачи сырья и накладная (форма № М-15), иногда присовокупляется квитанция на транспорт. Все время нахождения сырья у подрядчика он несет ответственность за его сохранность.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! В накладной обязательно должны быть указаны реквизиты договора подряда и отмечено, что сырье предоставляется на основании давальческой схемы.

Отходы нужно учитывать, поскольку формально они также принадлежат заказчику.

Все другие способы обращения с ними нужно отразить в договоре и учесть в документации. Если заказчик хочет просто оставить их у обработчика, нужно оформить договор безвозмездной передачи.

Если же давалец планирует их вернуть, Минфин в Методических указаниях приводит порядок учета этой процедуры: она производится по возможной стоимости их продажи или применения, при этом стоимость исходного сырья уменьшается на эту цифру. Утилизация отходов оговаривается отдельно.

Готовая продукция хранится на складе подрядчика, куда перемещается по накладной № МХ-18, до передачи ее владельцу, которая производится по накладной № М-15.

Бухгалтерский учет при давальческой схеме

Заказчик отдает в переработку материалы, при этом сохраняя на них право собственности. Поэтому они сохраняются на балансе давальца, но нужно отразить их динамику на специально предусмотренном для этого счете «Материалы, принятые в переработку». В бухгалтерском учете не принято смешивать счета для отражения материалов в собственном и стороннем производстве.

Минфин рекомендует отражать операции с давальческим сырьем на синтетическом счете 003 для материальных средств, используя при этом и дополнительные субсчета, такие как «Материалы и сырье на складе», «Материалы и сырье в переработке». Когда сырье уходит на производство, эти материалы «перекидываются» с одного субсчета на другой.

Списывать такие материалы нельзя – это нарушение, поскольку они продолжают документально принадлежать давальцу. Списание автоматически поставит готовую продукцию в категорию не произведенной, а перепродаваемой, что значительно повысит налоговые расходы давальца.

Подрядчик ведет учет изготовленной из давальческого сырья продукции на забалансовом счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение». По окончании переработки он выставляет давальцу счет-фактуру. При этом стоимость сырья для подрядчика никак не влияет на налогообложние, ведь оно принадлежит давальцу. Налог платится только на оказание услуг, причем базой является сумма за переработку: в доход подрядчика при этом включается прописанное в договоре вознаграждение за работу.

Пример бухгалтерских проводок при давальческой схеме

В апреле 2016 года ОАО «Зерноконтроль» получило по давальческой схеме сырье для обработки на сумму 10 000 000 руб. Стоимость переработки по договору составила 2 500 000 руб., включая НДС.

Доставка сырья и транспортировка готовой продукции возложена на давальца, а работы по погрузке и разгрузке входят в стоимость услуг подрядчика. ОАО в апреле получило предоплату в размере 600 000 руб. и в тот же месяц начата переработка полученного зерна, которая была завершена в срок – в мае 2016 года. Отгрузка произведена вовремя, так же как и окончательный расчет заказчика с подрядчиком.

Себестоимость переработки зерна для ОАО «Зерноконтроль» составляет 1 800 000 руб., в марте потрачено 800 000 руб., а в апреле – 1 000 000 руб.

Какие бухгалтерские проводки будут сделаны, рассмотрим ниже.

• получение предоплаты по договору подряда по давальческой схеме № хххххххх: 600 000 руб.;
• начисление НДС с полученной предоплаты (600 000 х 0,18 = 108 000 руб.);
• отражение стоимости давальческого сырья, принятого на склад – 10 000 000 руб.;
• списание со склада сырья, передаваемого на переработку: 4 000 000 руб.;
• учет сырья, попавшего в соответствующий цех «Название»: 4 000 000 руб.;
• отражение трат на переработку сырья: 800 000 руб.;
• принятие на склад готовой продукции из этого сырья;
• списание истраченного сырья.

Апрель 2016 года:

• списание со склада оставшегося сырья в переработку (10 000 000 — 4 000 000 = 6 000 000) руб.;
• учет сырья, переданного в цех;
• отражение затрат на переработку сырья: 1 000 000 руб.;
• принятие на склад произведенной из этого сырья продукции: 10 000 000 руб.;
• списание истраченного сырья: 10 000 000 руб.;
• списание расходов на переработку: 1 800 000 руб.;
• отражение выручки по договору подряда по давальческой схеме: (2 500 000 – 1 800 000 = 700 000 руб.);
• начисление НДС со стоимости обработки сырья;
• вычет НДС с предоплаты;
• отгрузка готовой продукции;
• зачет предоплаты – 600 000 руб.;
• окончательный расчет с заказчиком (2 500 000 — 600 000 = 1 900 000 руб.).

Источник

Как избежать доначислений в 1 млрд. рублей?

Заключение договора переработки давальческого сырья – удобный способ увеличить объем продаж без вложений в собственное производство, а также возможность обособить и защитить производство от взаимодействия со спорными контрагентами при закупке сырья (формально соблюдая требования ст. 54.1 НК РФ):

Недавно мы рассмотрели ст. 54.1 НК РФ и разобрали верно ли, что легче подать «уточненку» и доплатить налоги за контрагентов 10 звена, чем судиться .

Но еще это и старый способ экономии налога на прибыль, при котором давалец применяет общую систему налогообложения, а переработчик – упрощенную (если покупателям нужен НДС):

Если покупателям не нужен НДС, то давальческая схема может быть иной:

В данном случае, уже давалец применяет УСН, а переработчик ОСН, при этом часть сырья для производства он закупает самостоятельно (с НДС).

Возможность оптимизировать налог на прибыль порождает желание этой возможностью воспользоваться: за первое полугодие 2019 года арбитражными судами было рассмотрено 71 дело по «давальческим схемам», из них налогоплательщик выиграл только 6, за аналогичный период 2018 года таких дел было рассмотрено 86, из них в пользу налогоплательщика – 9.

Таким образом, тенденция за 2018-2019 год осталась неизменной, но сама схема построения работы на основании давальческого договора – абсолютно законная. Почему же суды считают иначе? Потому что предприниматели часто не оставляет им другого выбора: например, налогоплательщику, доначислили более 1 млрд. рублей, отбить он смог только 8%:

В данном случае налогоплательщик ООО «ВЗАС», решил использовать не только договор на переработку давальческого сырья, но и договор комиссии: по договору поставки он сначала формально поставлял лом давальцам (ООО «БСГ», ООО «Невский алюминий»), затем они формально передавали лом обратно ООО «ВЗАС» как давальческое сырье, после чего по договору комиссии ООО «ВЗАС» реализовывал произведенную продукцию (алюминиевые сплавы) покупателям от своего имени, но за счет комитентов.

Зачем? Для того, чтобы ООО «Невский алюминий» и ООО «БСГ» не отражали реализацию готовой продукции в бухгалтерском и налоговом учете в целях налогообложения, а у ООО «ВЗАС» появлялось формальные основания не отражать доходы от реализации готовой продукции и не исполнять свои налоговые обязательства по уплате налога на прибыль и НДС.

Применение указанной «схемы» позволяло ООО «ВЗАС» не отражать выручку от реализации готовой продукции, увеличивать расходы и вычеты по НДС с целью минимизации налогооблагаемой базы и ухода от налогообложения.

Доказательства формальности схемы налоговики доказали с помощью стандартных аргументов:

• ООО «Невский алюминий» и ООО «БСГ» — номинальные организации (даже на юридический адрес решили не тратиться, поселив их на квартиры, собственники которых отрицали согласие на регистрацию юридических лиц)
• Сырье не перемещалось.
• Сотрудники оформлены формально, разницу между собственным и давальческим сырьем не видели.
• На складах сырье и готовая продукция давальцев и переработчика не разграничена.
• Давальцы не платили переработчику за выполненные услуги.

Плюс полный бардак в бухгалтерских документах на передачу сырья и готовой продукции, отчетах комиссионера, плюс все деньги потом от давальцев уходили на помойки. Как результат – 1 млрд. рублей доначислений.

С похожей ситуацией столкнулся и следующий налогоплательщик, которому налоговый орган доначислил 90,1 млн. руб. Являясь производителем молочной продукции и фактически закупая сырье непосредственного у сельхозпроизводителей (без НДС), налогоплательщик создал формальную давальческую схему с номинальными поставщиками на общей системе налогообложения, которые НДС не уплачивали.

Но налоговики выигрывают не всегда. Налогоплательщик привлекал субподрядчиков для ремонта и строительства с использованием давальческих материалов. Налоговики оспаривали выполнение работ этими контрагентами, но налогоплательщик указал:

• Контрагенты участвовали в конкурсе и заключили 2 гос. контракта, что свидетельствует о реальности осуществления финансово-хозяйственной деятельности организаций;
• У Общества были претензии к качеству сварных соединений или к качеству присоединения отопительных приборов к трубопроводам, что подтверждается представленными к проверке документами;
• Контрагенты выполняли работы и для других организаций, что так же подтверждено документами;
• Представлены коммерческие предложения от контрагентов;
• Контрагенты осуществляют свою финансово-хозяйственную деятельность более 19 лет;
• Факт выполнения работ контрагентами подтверждаются множествами свидетельскими показаниями (24 свидетеля);
• Подрядчики предоставили накладные на передачу давальческих материалов, акты расходования давальческих материалов.

Из вышеперечисленных доводов, суд принял решение в пользу налогоплательщика и не согласился с доводами налогового органа о получении необоснованной налоговой выгоды уменьшив, НДС на сумму налоговых вычетов, предъявленных указанными субподрядчиками, и уменьшив налоговую базу по налогу на прибыль организаций. Тем самым данное дело стало выигрышным для налогоплательщика и Общество отбило сумму недоимки со штрафами и пенями в размере 46,9 млн. руб.

В заключении еще одно выигрышное дело налогоплательщика на сумму 19,7 млн. руб. Общество выполняло строительную деятельность, с привлечением контрагентов по договору подряда. Налоговый орган, отказывая в вычете НДС по данному контрагенту указал, что контрагент не имел физической возможности выполнить работы, отраженные в актах, ввиду отсутствия необходимых для выполнения таких работ материальных, трудовых и имущественных ресурсов. Судом по данному делу установлено:

• Допрос директора контрагента, которая подтвердила, что общество выполняло строительные работы для проверяемого налогоплательщика;
• Контрагент ежемесячно несли расходы по финансово-хозяйственной деятельности;
• Контрагентом представлены все сопутствующие документы по взаимоотношении с Обществом;
• Наличие штата сотрудников, которые в действительности выполняли строительные работы.

Согласно Постановлению, представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

Из приведенных примеров, мы видим, чем руководствовались налоговики при доначислении налогоплательщикам:

• Отсутствие первичных документов;
• Отказные допросы руководителей;
• Допросы конечных покупателей продукции;
• Допросы работников;
• Фактическое не перемещение сырья;
• Отсутствие раздельного хранения собственного и давальческого сырья;
• Отсутствие деловой цели в использовании переработчика и т.д.

Работа по «давальческим схемам» помогает без наличия технических средств получить готовый продукт по средствам «давальческим материалам». В этом случае собственник материалов не списывает стоимость материалов со своего баланса, и в дальнейшем данная стоимость будет включена в сумму готовой продукции, что позволяет без налоговых последствий передавать сырье заказчику, так как данные взаимоотношения не являются реализацией.

Между тем, есть и альтернативные давальческой схеме законные способы обособления производства и продаж, позволяющие в том числе оптимизировать налог на прибыль. Такие способы подробно разберем на нашем бизнес-интенсиве «Бизнес в эпоху перемен. Корпоративная безопасность и налоговая оптимизация» 25-26 сентября. Посмотрите программу интенсива.

1. Решение АС города Санкт- Петербург и Ленинградской области дело № А56-6016/2018 от 22.01.2019
2. Постановление 7 арбитражного апелляционного суда по делу № А27-11454/2017от 09.04.2019 г.
3. Постановление 9 арбитражного апелляционного суда по делу № А40-209614/18-140-4888 от 11.07.2019 г.
4. Постановление 15 арбитражного апелляционного суда по делу № А53-31463/18 от 20.03.2019 г.
5. Постановлению Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 N 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды»
6. Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов утверждены приказом министерства финансов российской федерации от 28 декабря 2001 г. n 119н

Авторы:

• Иван Кузнецов, руководитель Центра налоговой и корпоративной безопасности бизнеса «Комплаенс Решения»;
• Мария Саиткина, налоговый консультант Центра налоговой и корпоративной безопасности бизнеса «Комплаенс Решения»

Источник