Что такое административный способ защиты прав налогоплательщиков

Способы защиты прав налогоплательщиков

Способы защиты прав налогоплательщиков

По ч. 2 ст. 45 Конституции РФ , каждый может защищать свои права любыми способами, которые законодательство не запрещает. Налогоплательщикам гарантируется три способа защиты их прав:

• административный (в целом регулируется гл. 19 , 20 НК, в рамках данной статьи будут рассмотрены частично);
• судебный (гл. 21 , 22 КАС и гл. 24 АПК, аналогично предыдущему пункту, будут освещены не полностью);
• самозащита, предусмотрена п. 11 ст. 21 НК .

Перечисленные защитные способы гарантируются актуальным НК РФ. Теперь подробнее о каждом из них.

Административный способ защиты прав налогоплательщиков

Защита прав налогоплательщиков в административном порядке происходит в режиме гл. 19 и 20 НК. В рамках административной защиты обжалуются:

• ненормативные акты налоговых органов (влияют на конкретных лиц, скажем, требование об уплате налога или пеней);
• действия (бездействие) должностных лиц этих органов, которыми, по мнению налогоплательщика, нарушены его права.

Такое обжалование происходит в вышестоящем налоговом органе.

• жалоба в вышестоящий налоговый орган (ВНО) — оспаривают вступившие в силу ненормативные акты налоговиков, действия (бездействия) соответствующих должностных лиц;
• апелляционная жалоба — когда оспаривают не вступившее в силу решение фискальщиков об ответственности за налоговое правонарушение или отказ в этом, которые вынесены в режиме ст. 101 НК , когда лицо считает, что таким образом нарушают его права.

Решение по жалобам ВНО принимают в течение месяца с момента ее поступления, при необходимости его продлевает. По иным жалобам подобный срок — 15 дней, также может быть продлен. Если в указанные сроки на претензию не отреагировали, ее можно обжаловать в суд. Итоги рассмотрения жалоб перечислены в п. 3 ст. 140 НК .

Решения фискальщиков, действия (бездействие) их сотрудников могут обжаловаться в суде лишь после их административного оспаривания. Исключениями, с которыми можно отправляться сразу в суд, будут:

• реакции ВНО на жалобы, включая апелляционные, причем и их можно обжаловать в вышестоящем органе;
• акты ФНС, поступки (их отсутствие) ее сотрудников — с ними спорят только через судопроизводство.

Обжалование акта или действия в ВНО не приостанавливает их. По заявлению обжалователя приостановка (до принятия решения по претензии) возможна, когда оспаривают вступившее в силу привлечение к ответственности за налоговое нарушение либо отказ в этом. Соответствующее заявление подается одновременно с жалобой и банковской гарантией, по которой банк обязуется внести обязательный платеж по спорному решению. Банковская гарантия должна соответствовать п. 5 ст. 74.1 НК и другим условиям из п. 5 ст. 138 НК .

Как подать жалобу

Жалобу в ВНО подают через орган, принявший, совершивший спорное решение (действие). Передается петиция со всеми материалами в течение трех дней со времени ее поступления. Получив претензию орган, нарушивший права налогоплательщика, обязательно принимает меры, устраняющие такое нарушение. Если его получилось устранить, об этом сообщается в ВНО (с приложением подтверждающих документов, если они есть) в течение трех дней с момента устранения.

На указанные действия у пострадавшего лица есть год со дня, когда ему стало известно о нарушении прав. В тот же срок (с даты вынесения спорного решения) опротестовывается вступившее в силу решение об ответственности за налоговое правонарушение, которые не оспаривались через апелляцию.

Обжалование в ФНС происходит в течение трех месяцев со дня разрешения претензий (апелляции в том числе) ВНО.

Пропущенное по уважительной причине время обжалования восстанавливается ходатайством в ВНО.

Содержание жалобы

1. Ф.И.О. жалующегося физлица, его место жительства либо наименование и адрес, когда жалуется юридическое лицо.
2. Оспариваемые ненормативный акт налогового органа, действия (бездействие) его должностных лиц.
3. Наименование органа, который нарушил права налогоплательщика.
4. Причины, по которым лицо считает, что его права нарушены.
5. Требования обращающегося.
6. Вариант получения результата рассмотрения (бумажный или электронный).

Также в ней можно указать телефонные, факсовые номера, адреса электронной почты, а также другую необходимую для рассмотрения информацию. К жалобе прикладывают соответствующую доверенность, когда ее подает представитель, а также документы, которые подтверждают доводы налогоплательщика.

Как подать апелляцию

Апелляцию на решение об ответственности за налоговое правонарушение (либо отказ в этом) подают через вынесший его орган, после чего она со всеми материалами в течение трех дней направляется в ВНО. Она подается до дня, когда обжалуемое решение вступит в силу.

Не апеллируются решения ФНС об ответственности за налоговое правонарушение и отказ в этом.

Претензии, включая апелляцию, подают письменно с подписью жалующегося или его представителя либо электронно, через Интернет, личный кабинет налогоплательщика.

Судебный порядок защиты прав налогоплательщиков

При оспаривании актов налоговиков, касающиеся отдельных лиц, действия (бездействие) их должностных лиц, через судопроизводство (за исключениями, отмеченными выше, которые сразу обжалуют в суд) промежутки для обращения к правосудию исчисляют с даты, когда лицо узнало о решении ВНО по соответствующей жалобе, или со дня, когда прошли сроки, указанные в п. 6 ст. 140 НК .

Административные иски подают в суд, согласно гл. 2 КАС . Требования к ним установлены ст. 220 КАС .

Арбитражное производство происходит в режиме раздела II АПК , с учетом специфики гл. 24.

Самозащита для налогоплательщиков

Этот способ защиты заключается в том, что налогоплательщик может не выполнять требования налоговых и иных уполномоченных органов (их должностных лиц), не соответствующие закону. Правда, применять на практике данную защиту нужно с осторожностью, поскольку далеко не все могут самостоятельно определить, что является нарушением закона, а что — нет.

Защитить налоговые права можно также и через органы прокуратуры, которые надзирают за правильностью применения законодательства, включая налоговое.

Формы защиты прав налогоплательщиков

Формы защиты прав бывают юрисдикционными (административная плюс судебная) и неюрисдикционными, принудительными. Благодаря им, спор разрешается усилиями его участников. В число последних входят:

• совокупное сравнение налоговых платежей (ст. 45 , 78 НК);
• письменные возражения касательно акта проверки в течение месяца со дня его получения (п. 6 ст. 100 НК );
• предложение о добровольной уплате штрафа налогоплательщику до обращения в суд фискальщиками (п. 1 ст. 104 НК ).

Ответственность и защита прав налогоплательщиков

За налоговые правонарушения отвечают юридические и физические лица, а также ИП в случаях, обозначенных НК РФ. К налогоплательщикам, не исполняющим своих обязанностей, применяют меры государственного принуждения. Это могут быть штрафы:

• в твердой сумме: 200 000–500 000 рублей;
• в процентах: 0,2–100 % от конкретных сумм за налоговые правонарушения (гл. 16, 18 НК);
• способы принудительного взыскания налоговых недоимок: ст. 46–48 НК .

Другой вариант — обеспечительные меры из гл. 11 НК (имущественный залог, поручительство, пеня, приостановление операций по банковским счетам, арест имущества, банковская гарантия).

Налоговая ответственность для физлиц возможна с шестнадцати лет. Срок давности, когда к ней можно привлечь, — три года (с момента совершения нарушения).

Противоправные деяния в области налогообложения могут также привести к уголовной ( ст. 198–199.2 УК РФ ) либо административной ( ст. 15.7 КоАП ), а также дисциплинарной ( ст. 192 ТК ) ответственности. Последняя разновидность ответственности накладывается приказом работодателя, например, на бухгалтеров, которые не вовремя подали необходимую отчетность.

Источник

Что такое административный способ защиты прав налогоплательщиков

НК РФ Статья 22. Обеспечение и защита прав налогоплательщиков (плательщиков сборов, плательщиков страховых взносов)

(в ред. Федерального закона от 03.07.2016 N 243-ФЗ)

(см. текст в предыдущей редакции)

1. Налогоплательщикам (плательщикам сборов, плательщикам страховых взносов) гарантируется административная и судебная защита их прав и законных интересов.

(в ред. Федерального закона от 03.07.2016 N 243-ФЗ)

(см. текст в предыдущей редакции)

Порядок защиты прав и законных интересов налогоплательщиков (плательщиков сборов, плательщиков страховых взносов) определяется настоящим Кодексом и иными федеральными законами.

(в ред. Федерального закона от 03.07.2016 N 243-ФЗ)

(см. текст в предыдущей редакции)

2. Права налогоплательщиков (плательщиков сборов, плательщиков страховых взносов) обеспечиваются соответствующими обязанностями должностных лиц налоговых органов и иных уполномоченных органов.

(в ред. Федеральных законов от 29.06.2004 N 58-ФЗ, от 27.07.2006 N 137-ФЗ, от 03.07.2016 N 243-ФЗ)

(см. текст в предыдущей редакции)

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанностей по обеспечению прав налогоплательщиков (плательщиков сборов, плательщиков страховых взносов) влечет ответственность, предусмотренную федеральными законами.

(в ред. Федеральных законов от 27.07.2006 N 137-ФЗ, от 03.07.2016 N 243-ФЗ)

Источник

Административный способ защиты прав налогоплательщиков.

Административный способ защиты прав налогоплательщиков осуществля­ется путем подачи на акт налогового органа, действия или бездействия его должностного лица письменной жалобы в вышестоящий налоговый орган или вышестоящему должностному лицу этого органа.подается в трехмесячный срок со дня, когда налогоплатель­щик узнал или должен был узнать о нарушении своих прав.

Если указанный срок был пропущен по уважительной причине, то по за­явлению лица, подающего жалобу, он может быть восстановлен соответствен­но вышестоящим должностным лицом налогового органа или вышестоящим налоговым органом. Если у заявителя жалобы, пропустившего срок на ее подачу, имеется возможность документально подтвердить наличие соответ­ствующей уважительной причины, то к заявлению о восстановлении пропу­щенного срока прикладываются наравне с обосновывающими жалобу и эти Документы.

Как уже говорилось, жалоба подается в письменной форме, подписы­вается заявителем и датируется. Содержание жалобы должно включать в себя: наименование налогового органа (должностное положение и (факуль­тативно) Ф.И.О. должностного лица), которому адресуется жалоба; наимено­вание (Ф.И.О. и статус) и адрес заявителя жалобы; наименование налогового органа, акт (дейст! вия или бездействие) которого обжалуется; заголовок с указанием объекта жалобы (например, «Жалоба на. (такой-то акт, такие-то действия, бездей-* ствие в такой-то ситуации)»); основания жалобы (; содержание требования налогоплательщика (налогового агента).

Лицо, подавшее жалобу в вышестоящий налоговый орган или выше­стоящему должностному лицу, до принятия решения по этой жалобе можеч отозвать ее, написав соответствующее заявление. Но в этом случае повтори ная подача жалобы по тем же основаниям в тот же налоговый орган или тому же должностному лицу не допускается. Такая повторная подача жалобьяна тот же акт (действия или бездействие) в тот же налоговый орган (тону же должностному лицу) возможна только в том случае, когда при неизмен­ном предмете обжалования (составе и характере содержащихся в жалоба требований) изменяются основания <факты, мотивы, обстоятельства и т.пДтакого обжалования.

Подача жалобы в вышестоящий налоговый орган не приостанавливает исполнения обжалуемого акта или действия. Но если налоговый орган (должностное лицо), рассматривающим жалобу, имеет достаточные основания полагать, что обжалуемые акт иладействие не соответствуют законодательству, указан-; ный налоговый орган вправе полностью или частично приостановить испол! нение обжалуемого акта или действия. Решение о приостановлении исполне­ния акта (действия) принимается руководителем налогового органа, приняв­шим такой акт, либо вышестоящим налоговым органом.

По итогам рассмотрения жалобы на акт налогового органа вышестоя­щий налоговый орган (вышестоящее должностное лицо) принимает одно из, нижеследующих решений:

1)оставляет жалобу без удовлетворения — в случае ее необоснован­ности;

2)отменяет акт налогового органа и назначает дополнительную про­верку — когда обжалуемый акт вынесен без достаточных оснований, по не­исследованным материалам, когда событие налогового правонарушения,вина лица в его совершении не доказаны вынесшим обжалуемый акт налоговым органом, но и не исключены, либо в тех случаях, когда обжалуемый акт вынесен с нарушением процедурных норм (например, подписан ненадле­жащим лицом или не мотивирован);

3)отменяет решение и прекращает производство по делу о налоговомправонарушении — когда само дело о налоговом правонарушении по фор­мальным причинам не подлежало возбуждению;

4)изменяет решение или выносит новое решение. Решение об изменении обжалуемого решения принимается вышестоящим налоговым органом, когда:

58. Судебный способ защиты прав налогоплательщиков. Судебное обжалование актов налоговых органов, действий или бездействия их долж­ностных лиц организациями и индивидуальными предпринимателями произ­водится путем подачи искового заявления в арбитражный суд в соответствии с арбитражным процессуальным законодательством.

Физические лица, не являющиеся индивидуальными предпринимателя­ми, производят судебное обжалование актов (в том числе нормативных) на­логовых органов, действий или бездействия их должностных лиц путем пода­чи искового заявления в суд общей юрисдикции в соответствии с законода­тельством об обжаловании в суд неправомерных действий государственных органов и должностных лиц.

При этом на практике в суды могут направляться исковые заявления со следующими видами исковых требований:

1)о признании недействительным (незаконным) полностью или в ка­кой-либо части решения (постановления) налогового органа, в том числе ре­шения (постановления) о взыскании недоимки (пени, штрафа), постановления
о наложении ареста на имущество и др.;

2)о признании не подлежащим исполнению инкассового поручения (рас­поряжения) налогового органа на списание в безакцептном порядке суммнедоимки (пени, штрафа) со счета фискально обязанного лица;

3)о признании незаконными действий должностного лица налогового органа и об обязании указанного должностного лица прекратить соответст­вующие действия и восстановить положение, существовавшее до их совер­шения;

4)о признании незаконным бездействия должностного лица налогового органа и об обязании его совершить определенные действия (например, произвести зачет суммы переплаты по налогу в счет погашения другогоналогового обязательства того же налогоплательщика);

5)о возврате (взыскании) из бюджета необоснованно списанных в без­ акцептном порядке сумм недоимки (пени);

6)о возмещении убытков, причиненных неправомерными решениями и действиями (бездействием) налоговых органов (их должностных лиц и иных
сотрудников);

7)о защите личных неимущественных прав (чести, достоинства, деловой
репутации, права на личную и семейную тайну) физических лиц и возмещении
причиненного морального вреда, а также о защите деловой репутации юри­
дических лиц;

8)жалобы физических лиц о признании недостоверной или представ­ ленной с нарушением закона официальной информации, представленной налоговому органу (должностному лицу последнего) экспертом (см. ст, 95 НК РФ), а равно иными органами, учреждениями, организациями и лицами.В этом случае иск предъявляется не к налоговому органу, а к источнику такой недостоверной информации, если же в такой жалобе обжалуетсякак официальная информация, так и решения (действия) налогового органа(его должностного лица), основанные на обжалуемой информации, то к от­вету привлекаются и ложный информатор, и налоговый орган;

9)об отмене обжалуемого решения налогового органа по делу о нало­говом правонарушении и прекращении производства по делу о налоговом правонарушении;

10) об изменении обжалуемого решения налогового органа по делу о налоговом правонарушении или вынесения по такому делу нового ре­шения.

Такие исковые заявления рассматриваются и разрешаются судом в по­рядке, установленном гражданским процессуальным, арбитражным процес­суальным законодательством и иными федеральными законами.

59. НДС 1. Общие положения. Правовыми основами уплаты налога на добав­ленную стоимость являются положения части первой и главы 21 части вто­рой «Налог на добавленную стоимость» Налогового кодекса. Методические рекомендации по применению главы 21 Налогового кодекса утверждены при­казом МНС России от 20 декабря 2000 г. № БГ-3-03/ 447 (с изм.).

Налог на добавленную стоимость — косвенный федеральный налог,взимаемый на всех стадиях производства и реализации товаров (работ, ус­луг). Отмечается, что используемая в РФ система взима­ния НДС не основана на непосредственном выявлении и обложении налогом добавленной стоимости (суммы, добавленной производителем товара к стои­мости сырья, материалов и иных производственных затрат), как это происхо­дит во многих европейских странах, в которых этот налог играет роль встроен­ного регулятора экономики. В РФ собственно добавлен­ная стоимость объектом налогообложения не является. Вместо этого нало­гом облагаются составляющие добавленной стоимости: стоимость реализо­ванных товаров, работ и услуг. Такой метод расчета налога на добавленную стоимость, как правило, называют инвойсным методом 1 : налогоплательщик выписывает покупателю товара (работы, услуги) специальный (по установ­ленной форме) счет-фактуру, увеличивая цену товара (работы, услуги) на сум­му налога, которая указывается отдельно. Из полученного от покупателя нало­га налогоплательщик вычитает сумму налога, уплаченного им при приобрете­нии необходимых для производственных нужд товаров (работ, услуг) и выде­ленного в счете-фактуре поставщика. Разница вносится в бюджет.

Источник