ФНС России
ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА
При дистанционной продаже товара существует временной разрыв между его передачей и платежом за него. При этом сначала может быть проведена передача покупки, а потом ее оплата, либо наоборот.
При приеме денежных средств в рамках предоплаты и безналичной оплаты требуется применять ККТ. В каждом конкретном случае дистанционной реализации товара кассовый чек формируется по своим правилам.
Стандартная схема такова: после ознакомления с описанием товара покупатель решает его приобрести, он сообщает об этом продавцу и перечисляет на его расчетный счет денежные средства (предоплату) за товар.
Если перечисление осуществляется по реквизитам расчетного счета, то о нем знает только покупатель, который формирует платежное поручение. Производится расчет — безналичный прием (получение) денежных средств за товар. Продавец узнает об их поступлении в момент зачисления на расчетный счет. Законом N 54-ФЗ отводится один рабочий день на формирование кассового чека. При этом продавец может направить его тремя способами:
— онлайн на электронную почту покупателя. Для этого при выборе товара покупатель передает продавцу информацию о нем и адрес для направления чека;
— в виде бумажного чека, если у продавца есть возможность непосредственного взаимодействия с покупателем;
— сформировать бумажный чек в течение одного рабочего дня с момента поступления денежных средств на расчетный счет и передать его покупателю вместе с товаром.
Таким образом, в стандартной ситуации продавец сначала получает деньги от покупателя, применяет ККТ, формирует чек и передает товар. Исполнение обязанности продавца по передаче товара в счет полученной предоплаты (аванса) называется ее зачетом, при котором также применяется онлайн-касса и формируется электронный чек. Облачная касса при этом может находиться не по адресу расчета, а размещаться в центре обработки данных, созданным самим продавцом или арендованным им у сервисной компании либо производителя ККТ. Она подключена к системе обработки данных и при получении информации о том, что деньги поступили на расчетный счет продавца, или товар передан покупателю, она формирует чек с реквизитами, соответствующими поступившей информации.
Источник
ФНС России пояснила, как применять ККТ при дистанционной продаже товаров
 |
| GaudiLab / Depositphotos.com |
Налоговая служба на своем официальном сайте разместила разъяснения заместителя начальника Управления оперативного контроля ФНС России Александра Сорокина об особенностях оформления кассовых чеков при дистанционной торговле. Также материал опубликован на официальном сайте журнала «Налоговая политика и практика», учредителем которого является ФНС России.
По общему правилу при приеме денежных средств в рамках предоплаты и безналичной оплаты требуется применять кассовой техники (Федеральный закон от 22 мая 2003 г. № 54-ФЗ). При этом в зависимости от того, что было раньше – оплата покупки или ее передача при дистанционной реализации товара, кассовый чек будет формироваться по особым правилам.
Так, в стандартной ситуации, когда покупатель перечисляет денежные средства на расчетный счет продавца до получения товара, последний узнает о поступлении денег на счет и в течение одного рабочего дня должен сформировать кассовый чек. Направить чек продавец может тремя способами:
Форма
Заявление о регистрации контрольно-кассовой техники
- онлайн на электронную почту покупателя. Для этого при выборе товара покупатель передает продавцу информацию о нем и адрес для направления чека;
- в виде бумажного чека, если у продавца есть возможность непосредственного взаимодействия с покупателем;
- сформировать бумажный чек в течение одного рабочего дня с момента поступления денежных средств на расчетный счет и передать его покупателю вместе с товаром.
ККТ нужно использовать и при передаче товара в счет полученной предоплаты (аванса). Облачная касса при этом может находиться не по адресу расчета, а размещаться в центре обработки данных, созданным самим продавцом или арендованным им у сервисной компании либо производителя кассовой техники. Подключенная к системе обработки данных, такая касса при получении информации о поступлении денежных средств на расчетный счет продавца формирует чек с реквизитами, соответствующими поступившей информации.
Источник
Чек при продажи дистанционный способ
По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
Курьерская служба доставки товара (далее — Организация) вправе применять т.н. облачную кассу (что предполагает также право не печатать бумажный чек при условии демонстрации покупателю QR-кода) при расчетах с покупателями за товар, проданный дистанционным способом. Осуществление расчетов за маркированный товар (а также иные виды товаров, перечисленные в пп. 2 п. 5.1 ст. 1.2 Закона N 54-ФЗ) не является исключением для применения пп. 1 п. 5.6 ст. 1.2 Закона N 54-ФЗ.
Однако ввиду несогласованности анализируемых норм и отсутствия официальных разъяснений просим отнестись к указанному как к нашему экспертному мнению. Учитывая неоднозначность ситуации, рекомендуем обратиться за соответствующими письменными разъяснениями в Минфин России и (или) в налоговый орган.
Обращаем внимание, что у Организации сохраняются иные требования, предъявляемые Законом N 54-ФЗ. В частности, требование об указании в кассовом чеке реквизита «код товара». То есть при применении облачной кассы данное требование также должно выполняться, поскольку исключений Законом N 54-ФЗ не предусмотрено.
Обоснование позиции:
В общем случае контрольно-кассовая техника после ее регистрации в налоговом органе применяется на месте осуществления расчета с покупателем (клиентом) в момент осуществления расчета тем же лицом, которое осуществляет расчеты с покупателем (клиентом), за исключением случаев, предусмотренных Законом N 54-ФЗ (п. 1 ст. 4.3 Закона N 54-ФЗ).
При этом в силу п. 2 ст. 1.2 Закона N 54-ФЗ при осуществлении расчета пользователь обязан выдать кассовый чек или БСО на бумажном носителе и (или) направить в электронном виде на номер телефона или электронную почту (при возможности), если иное не установлено Законом N 54-ФЗ.
Исключением из данных требований является право применять ККТ, расположенную вне места совершения расчетов (т.н. облачную кассу) и не выдавать бумажный чек*(1).
Пользователи вправе применять облачную кассу в случаях, перечисленных в п. 5.6 ст. 1.2 Закона N 54-ФЗ, в частности при осуществлении расчетов (за исключением расчетов в безналичном порядке в сети Интернет) за реализуемый товар при разносной торговле и при дистанционном способе продажи товаров (кроме случаев, указанных в пункте 5.1 настоящей статьи).
При прямом прочтении п. 5.6 ст. 1.2 Закона N 54-ФЗ с учетом отсылки в нем на п. 5.1 ст. 1.2 Закона N 54-ФЗ получается, что пользователь не вправе при осуществлении расчетов за реализуемый товар при разносной торговле и при дистанционном способе продажи товаров применять облачную кассу в случаях:
1) осуществления расчетов с использованием электронных средств платежа с применением автоматических устройств для расчетов при оказании услуг по перевозке пассажиров, багажа, грузов и грузобагажа;
2) осуществления расчетов за реализуемый товар (кроме подакцизной продукции, технически сложных товаров, а также товаров, подлежащих обязательной маркировке средствами идентификации) с использованием автоматических устройств для расчетов, содержащих внутри своего корпуса оборудование для осуществления выдачи данного товара, а также осуществления расчетов с использованием автоматических устройств для расчетов за оказание услуг автоматическими устройствами, механически соединенными с корпусом автоматического устройства для расчетов, при условии отображения при осуществлении расчетов, указанных в настоящем подпункте, на дисплее автоматического устройства для расчетов QR-кода.
Как мы видим, формально, для разносной торговли и при дистанционном способе продажи товаров исключением, указанном в п. 5.6 ст. 1.2 Закона N 54-ФЗ, является такая торговля через торговые автоматы*(2).
В то же время полагаем, что рассматриваемые нормы являются несогласованными, поскольку разносная торговля, дистанционный способ продажи товаров и торговля через торговые автоматы являются разными формами торговли (п. 2 ст. 8 главы 2 Федерального закона от 28.12.2009 N 381-ФЗ «Об основах государственного регулирования торговой деятельности в Российской Федерации», далее — Закон N 381-ФЗ).
Поэтому нет возможности однозначно сказать, о каких именно случаях, указанных в п. 5.1 ст. 1.2 Закона N 54-ФЗ, идет речь в п. 5.6 ст. 1.2 Закона N 54-ФЗ, при которых организация не вправе применять облачную кассу (и не выдавать бумажный чек, соответственно) при совершении расчетов за реализуемый товар при разносной торговле и при дистанционном способе продажи товаров.
В п. 5.1 ст. 1.2 Закона N 54-ФЗ речь идет о том, что пользователь вправе не выдавать кассовый чек (БСО) на бумажном носителе (и не направлять кассовый чек или БСО в электронной форме), а также вправе применять ККТ вне корпуса автоматического устройства для расчетов при осуществлении расчетов (за исключением расчетов в безналичном порядке в сети Интернет) в установленных в данной норме случаях.
При этом п. 5.1 ст. 1.2 Закона N 54-ФЗ не применяется в случае осуществления расчета с использованием торговых автоматов для реализации подакцизной продукции, технически сложных товаров, а также товаров, подлежащих обязательной маркировке средствами идентификации (далее — Товары).
Можно предположить, что данное ограничение (реализация таких Товаров) относится и к применению облачных касс при дистанционной или разносной торговле. Однако еще раз обращаем внимание, что из п. 5.6 ст. 1.2 Закона N 54-ФЗ данный вывод прямо не следует. Кроме этого, по нашему мнению, в отличие от реализации маркированного товара через торговые автоматы (когда дата реализации не известна без наличия в таком автомате встроенной ККТ с устройством считывания кода товара), при реализации дистанционным способом требование о передаче данных об обороте маркированного товара выполняется (смотрите раздел «К сведению»).
Отметим, что Минфин России уполномочен давать письменные разъяснения налоговым органам, организациям, индивидуальным предпринимателям и физическим лицам по вопросам применения законодательства РФ о применении контрольно-кассовой техники (п. 9 ст. 1.2 Закона N 54-ФЗ). В связи с чем рекомендуем обратиться к данному органу с вопросом о применении п. 5.6 ст. 1.2 Закона N 54-ФЗ при осуществлении расчетов за подакцизную продукцию, технически сложные товары, а также товары, подлежащие обязательной маркировке средствами идентификации.
К сведению:
Анализируемые нормы появились в Законе 54-ФЗ в разное время, с чем, по нашему мнению, и связана их несогласованность и неоднозначность:
— п. 5.1 добавлен в ст. 1.2 Закона N 54-ФЗ 3 июля 2018 года Федеральным законом от 03.07.2018 N 192-ФЗ;
— п. 5.6 добавлен 7 июня 2019 года Федеральным законом от 6 июня 2019 N 129-ФЗ.
При этом в Пояснительной записке к проекту последнего закона указано следующее: В целях снижения издержек организаций и индивидуальных предпринимателей, осуществляющих такие виды деятельности, как торговля с привлечением курьеров, перевозка пассажиров и багажа транспортом (в том числе при реализации билетов водителями и кондукторами) и оказание иных услуг, предлагается применять один кассовый аппарат, работающий удаленно. При этом в таких случаях предоставляется право не печатать бумажный кассовый чек, а обеспечить возможность покупателю (клиенту) его получение через демонстрацию QR-кода*(3).
В августе 2019 года Закон N 54-ФЗ был дополнен нормами, касающимися передачи данных о кодах маркировки товара оператору информационных систем маркировки при осуществлении расчетов в автоматическом режиме. И теперь ККТ должна обеспечивать возможность приема кода маркировки маркированного товара, сведения о котором должны быть указаны в кассовом чеке, и передачу этих сведений в фискальный накопитель, который, в свою очередь, передает данные оператору информационных систем маркировки (п. 1.1 ст. 4 Закона N 54-ФЗ).
Кроме этого, пунктом 6.1 ст. 1.2 Закона N 54-ФЗ установлена обязанность для пользователей ККТ, которые:
— осуществляют расчеты за товары, маркированные средствами идентификации (далее — маркированные товары),
и
— которые в соответствии с законодательством РФ должны направлять (вносить) информацию о таких товарах в информационные системы маркировки,
В момент расчета за такие товары обязаны формировать данные о таких товарах, предусмотренные Законом N 54-ФЗ*(4).
Однако исходя из пп. 19 ст. 2 Закона N 381-ФЗ, п. 9 Постановления Правительства РФ от 26.04.2019 N 515 «О системе маркировки товаров средствами идентификации и прослеживаемости движения товаров» организация, осуществляющая только доставку маркированного товара (т.е. не являющаяся производителем, организацией оптовой или розничной торговли, импортером), не признается участником оборота товаров, подлежащих обязательной маркировке средствами идентификации, и не обязана направлять (вносить) информацию о таких товарах в информационные системы маркировки. То есть указанный п. 6.1 ст. 1.2 Закона N 54-ФЗ не распространяется на пользователей ККТ, которые не являются участниками оборота.
Законодательством, регулирующим вопросы маркировки товаров и передачи данных об их обороте в информационные системы маркировки, не регламентирована ситуация, когда вывод из оборота товара вследствие его реализации физическим лицам для личного потребления осуществляется дистанционным способом. В общем случае такой вывод из оборота совершается автоматически при применении ККТ. Однако не установлены правила для ситуации, когда в силу п. 5.6 ст. 1.2 Закона N 54-ФЗ при передаче покупателю маркированного товара применяется ККТ вне места расчета (т.е. не на месте такой передачи). Отметим, что в Законе N 381-ФЗ и предусмотренном им Постановлении Правительства РФ от 26.04.2019 N 515 не установлены сроки передачи данных в информационную систему маркировки участниками оборота.
В то же время, например, при выводе обувных товаров из оборота путем их продажи по образцам или дистанционного способа продажи участник оборота обувных товаров может передать данные оператору информационной системы мониторинга в течение трех рабочих дней после отгрузки товара со склада хранения для его доставки потребителю (п. 81 постановления Правительства РФ от 05.07.2019 N 860).
Отметим, что при дистанционной торговле заключается договор розничной купли-продажи, который считается заключенным с момента выдачи продавцом покупателю кассового или товарного чека либо иного документа, подтверждающего оплату товара, или с момента получения продавцом сообщения о намерении покупателя приобрести товар (исходя из ст. 433 ГК РФ, пункта 20 Правил продажи товаров дистанционным способом, утвержденных постановлением Правительства РФ от 27.09.2007 N 612).
То есть если исходить из того, что ограничения, предусмотренные в пп. 2 п. 5.1 ст. 1.2 Закона N 54-ФЗ, связаны с необходимостью своевременной передачи данных о факте реализации маркированного товара и/или указания в кассовом чеке кода такого товара, то применение курьерской службой доставки облачной кассы не означает, что у продавца (как участника оборота) отсутствует возможность своевременно передать данные о выводе товара из оборота (поскольку при отгрузке товара со склада участник уже владеет информацией о том, что товар реализован, в отличие от загрузки товара в торговый аппарат, когда дата продажи конкретного товара заранее неизвестна).
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член РСА Мельникова Елена
Ответ прошел контроль качества
23 сентября 2019 г.
Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.
————————————————————————
*(1) При наличии права применять облачную кассу пользователь вправе вместо выдачи покупателю (клиенту) бумажного кассового чека (и/или направления чека в электронной форме на номер телефона или и-мэйл, т.е. способами, предусмотренными п. 2 ст. 1.2 Закона N 54-ФЗ):
1) направить покупателю (клиенту) в момент расчета на абонентский номер либо адрес электронной почты (при наличии технической возможности) информации об адресе информационного ресурса, который размещен в сети Интернет и по которому такой кассовый чек (БСО) может быть получен покупателем (клиентом);
2) обеспечить покупателю (клиенту) возможность в момент расчета считать с дисплея мобильного телефона, смартфона или иного компьютерного устройства QR-код.
*(2) Есть и иная трактовка п. 5.6 ст. 1.2 Закона N 54-ФЗ. Так, в материале «Последние изменения в порядке применения ККТ с лета 2019 года» (М.В. Подкопаев, журнал «Бухгалтер Крыма», N 7, июль 2019 г.) указано следующее:
Что касается расчетов при разносной торговле и при дистанционном способе продажи товаров, указанное новое правило не применяется, если в соответствии с п. 5.1 ст. 1.2 Федерального закона N 54-ФЗ пользователь пользуется правом:
— при осуществлении расчетов не выдавать чек ККТ или БСО на бумажном носителе;
— в случае непредоставления покупателем (клиентом) пользователю до момента расчета абонентского номера либо адреса электронной почты не направлять чек ККТ или БСО в электронной форме покупателю (клиенту) на абонентский номер либо адрес электронной почты;
— применять ККТ вне корпуса автоматического устройства для расчетов.
Возможность проводить расчет отдаленно от места нахождения ККТ предоставляется пользователям при расчетах с использованием электронных средств платежа с применением автоматических устройств для расчетов при оказании услуг по перевозке пассажиров, багажа, грузов и грузобагажа. Кроме того, пользователь может так поступать при расчетах за реализуемый товар*(3) с использованием автоматических устройств для расчетов, содержащих внутри своего корпуса оборудование для осуществления выдачи данного товара.
*(3) Кроме подакцизной продукции, технически сложных товаров, а также товаров, подлежащих обязательной маркировке средствами идентификации.
Но и при такой трактовке, получается, что в случае осуществления расчетов за подакцизную продукцию, технически сложные товары, а также товары, подлежащие обязательной маркировке средствами идентификации, организация не вправе использовать п. 5.1 ст. 1.2 Закона N 54-ФЗ, но вправе использовать п. 5.6 ст. 1.2 Закона N 54-ФЗ.
*(3) В связи с чем в информации Федеральной налоговой службы от 10 июня 2019 года было указано, что разрешается использовать облачные кассы в сфере курьерской доставки и другой мобильной торговли, транспорта и других услуг, оказываемых вне торговых точек (услуги на дому: маникюр, стрижка от салона). В таких случаях пользователи ККТ вместо выдачи кассового чека вправе ограничиться демонстрацией QR-кода на любом компьютерном устройстве (планшет, телефон и т.д.).
Отметим, что указанная информация не является официальным разъяснением и не была опубликована.
*(4) Данные в виде запросов о коде маркировки и уведомлений о реализации маркированного товара в электронной форме с использованием контрольно-кассовой техники, обеспечивающей возможность формирования указанных данных и их передачу с использованием этой контрольно-кассовой техники оператору информационных систем маркировки через оператора фискальных данных, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 7 статьи 2 и пунктом 2.1 статьи 5 настоящего Федерального закона должны формироваться в момент расчета за такие товары (п. 6.1 ст. 1.2 Закона N 54-ФЗ).
Источник
