Текущая группировка и систематизация информации: счета бухгалтерского учета, двойная запись
Для процесса управления предприятием необходима информация о наличии и движении его имущества и обязательств. В бухгалтерском учете каждый факт хозяйственной деятельности отражается через систему счетов.
Система счетов — это способ экономической группировки, текущего контроля и отражения хозяйственных операций, которые совершаются с имуществом, источниками его формирования и хозяйственными процессами.
На каждом счете, на основании первичных документов отражаются и систематизируются текущие данные по однородным хозяйственным операциям. На каждый вид имущества, капитала и обязательств открывается отдельный счет.
По внешнему виду счет представляет собой Т-образную модель (самолетик), состоящую из двух частей. Счет имеет название, которое совпадает с названием объекта учета и шифр. Левая сторона счета носит название — дебет, правая — кредит.
На начало отчетного периода необходимо показывать начальный остаток по счету – сальдо начальное. Оно отражает факт наличия имущества и их источников образования (капитал и обязательства) на определенную отчетную дату.
Счета открывают в разрезе статей баланса, в соответствии с этим все счета бухгалтерского учета делятся на активные и пассивные.
Активнымназывается счет, на котором учитывается движение и состояние имущества предприятия в денежной оценке. Сальдо в активном счете только дебетовое. Хозяйственные операции, увеличивающие сальдо, отражаются по дебету; уменьшающие сальдо по кредиту.
Схема активного счета:
Счет (наименование объекта учета)
| Дебет | Кредит |
| Сальдо на начало периода (начальное сальдо) | Оборот за месяц (хозяйственные операции, уменьшающие сальдо) |
| Оборот за месяц (хозяйственные операции, увеличивающие сальдо) | |
| Сальдо на конец периода (конечное сальдл) |
где Ск – сальдо конечное;
Сн– сальдо начальное;
Обд – оборот по дебету;
Обк – оборот по кредиту.
Пассивнымназывается счет, на котором учитывается движение и состояние пассивов предприятия в денежной оценке. Сальдо в пассивном счете только кредитовое. Поэтому хозяйственные операции, увеличивающие сальдо, отражаются по кредиту, уменьшающие сальдо по дебету.
Схема пассивного счета:
Счет (наименование объекта учета)
| Дебет | Кредит |
| Оборот за месяц (хозяйственные операции, уменьшающие сальдо) | Сальдо на начало периода (начальное сальдо) |
| Оборот за месяц (хозяйственные операции, увеличивающие сальдо) | |
| Сальдо на конец периода (конечное сальдо) |
Ск = Сн+ Обк – Обд.
Кроме того счета бывают активно-пассивные. Их перечень определяет две группы счетов:
– финансовых результатов (счет 99 «Прибыли и убытки»);
– счета расчетов (счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 71 «Расчеты с подотчетными лицами» и др.)
Перечень активных, пассивных и активно-пассивных счетов приведен в Плане счетов и Инструкции по его применению.
Бухгалтерские счета, на которых учитываются активы и пассивы имеют двойственный характер. В связи с этим любая хозяйственная операция затрагивает два объекта учета, т.е. два счета. При отражении хозяйственных операций на бухгалтерских счетах каждая операция записывается в одной и той же сумме дважды по дебету одного и кредиту другого счета.
Взаимосвязь между дебетом одного и кредитом другого счета, возникшая в результате двойной записи на них хозяйственной операции называют корреспонденцией счетов, а счета корреспондирующими.
Обозначение корреспонденции счетов с указанием суммы по данной хозяйственной операции называется «бухгалтерской проводкой».
Двойная запись позволяет легко проверить точность бухгалтерских записей.
Хозяйственные операции отражаются систематически в последовательности их совершения и записываются в специальных регистрах, которые называются журналами учета хозяйственных операций.
В журнале учета хозяйственных операций каждой хозяйственные операции присваивается очередной порядковый номер, указывается корреспонденция счетов и сумма по каждой хозяйственной операции.
В результате регистрации хозяйственных операций в журнале учета хозяйственных операций и на бухгалтерских счетах обороты дебета по всем счетам должны быть равны оборотам кредита по всем счетам и равны итогу в журнале учета хозяйственных операций.
Бухгалтерский синтетический и аналитический учет
Для конкретизации и более детального контроля за движением средств, их источников и хозяйственных процессов необходима более подробная информация о каждом виде средств и источников.
В связи с этим счета бухгалтерского учета подразделяются на синтетические и аналитические.
Учет, который осуществляется на синтетических счетах, называется синтетическим. Он дает обобщенное отражение хозяйственной деятельности предприятия в системе синтетических счетов и в бухгалтерском балансе.
Аналитический учет представляет детальную информацию по всем участкам хозяйственной деятельности в системе аналитических счетов.
Аналитические счета открываются к определенному синтетическому счету с оценкой хозяйственных средств и источников в натуральных, трудовых и денежных измерителях.
Наряду с синтетическими и аналитическими счетами применяют субсчета. Это промежуточные счета, которые используются для дополнительной группировки аналитических счетов. Субсчета открываются только в отношении тех счетов, которые представлены значительной номенклатурой учитываемых объектов и предназначены для «разгрузки» отдельных синтетических счетов.
Оборотные ведомости и их значение
Необходимость подтверждения правильности данных бухгалтерского учета требует периодического обобщения его информации. Одним из способов обобщения данных бухгалтерских счетов в балансе является составление оборотной ведомостиза отчетный период.
| Наименование счетов | Сальдо начальное | Обороты за месяц | Сальдо конечное | ||
| Дебет | Кредит | Дебет | Кредит | Дебет | Кредит |
| Итого: | 1-я пара | 2-я пара | 3-я пара |
Она составляется в конце месяца на основании данных счетов об остатках (сальдо) на начало и конец месяца и оборотах по дебету и кредиту счетов.
В оборотную ведомость заносятся все используемые в предприятии счета, при этом каждому счету отводится одна строка. В ведомости имеются три пары колонок, в которых по каждому счету показываются начальное сальдо, обороты и конечное сальдо. При правильной организации бухгалтерского учета обязательно должно быть равенство итогов в колонках.
Такое равенство имеет следующее основание: равенство итогов сальдо по дебету и кредиту счетов на начало и конец месяца подтверждается строением бухгалтерского баланса, так как итог дебетовых сальдо по счетам показывает сумму имущества организации, а итог кредитовых сальдо – сумму источников образования этого имущества.
Равенство итогов дебетовых и кредитовых оборотов вытекает из сущности двойной записи, при которой каждая хозяйственная операция отражается дважды по дебету одного счета и кредиту другого в одинаковых суммах.
Кроме того, итоги дебетовых и кредитовых оборотов по счетам в оборотной ведомости должны быть равны итогу в журнале хозяйственных операций (контрольная цифра).
Отсутствие любого из указанных равенств является результатом возможных бухгалтерских ошибок; их надо определить и исправить.
Источник
Счета бухгалтерского учета. Счет бухгалтерского учета – это способ группировки информации по учету экономически однородных видов имущества
Счет бухгалтерского учета – это способ группировки информации по учету экономически однородных видов имущества, видов обязательств и капиталов, финансовых результатов либо видов их движения [7].
Счета позволяют вести непрерывное текущее наблюдение, а также контроль за ведением хозяйственных операций.
Счет можно представить в виде схемы, показанной на рис. 1.1.
| Дебет | Наименование счета | Кредит |
 |  | |
 |  | |
| … | … | |
 |  | |
 |  | |
 |  |
Рис.1.1. Схема построения бухгалтерского счета
На рис.1.1. введены следующие обозначения:
– данные на начало отчетного периода по дебету счета (сальдо начальное).
– данные на начало отчетного периода по кредиту счета (сальдо начальное).
– данные наконец отчетного периода по дебету счета (сальдо конечное).
– данные на конец отчетного периода по кредиту счета (сальдо конечное).
… – хозяйственные операции (сумма, руб.) по дебету счета.
… – хозяйственные операции (сумма, руб.) по кредиту счета.
– оборот по дебету счета.
– оборот по кредиту счета.
Дебетовый оборот определяется как общая величина суммы всех хозяйственных операций по дебету счета.
Кредитовый оборот определяется как общая величина суммы всех хозяйственных операций по кредиту счета.
Для любого счета выполняется равенство: сальдо конечное на конец отчетного периода всегда равно сальдо начальному следующего отчетного периода.
Все счета распределяются на три группы:
1) активные счета, предназначенные для учета хозяйственных средств;
2) пассивные счета, предназначенные для учета источников образования хозяйственных средств;
3) активно-пассивные счета, учитывающие объекты, которые, в зависимости от хозяйственной ситуации и отраженных хозяйственных операций, могут быть или хозяйственными средствами или источниками образования хозяйственных средств.
Схема построения и расчета активного счета представлена на рис. 1.2. Цифровое обозначение в зоне «Наименование счета» обозначает его номер в плане счетов бухгалтерского учета (см. ниже), символ «А» – активный счет. В активном счете сальдо начальное 
отражается всегда по дебету счета.
| Дебет | Наименование счета (А) | Кредит |
| | ||
| Увеличение А+ | Уменьшение А– | |
| ОД | ОК | |
 |
Рис. 1.2. Схема построения активного счета
В активном счете увеличение значения стоимости хозяйственных средств отражается всегда по дебету счета, а уменьшение значения отражается всегда по кредиту, причем ≥ 0, ≥ 0.
В активном счете сальдо конечное отражается всегда по дебету счета. Для расчета сальдо конечного 
для активного счета применяется формула:
.
Пример 1.1. Остаток денежных средств в кассе на начало отчетного периода составляет 10 000 руб.
Хозяйственные операции за отчетный период.
Операция 1. Выдана из кассы заработная плата 8 000 руб.
Операция 2. Получены с расчетного счета денежные средства в кассу 3 000 руб.
Операция 3. Выдана из кассы премия сотруднику организации 4 000 руб.
Решение примера 1.1 представлено в виде рис.1.3.
| Дебет | 50(А) | Кредит | |
| | 10 000 | ||
| 2) | 3 000 | 8 000 | 1) |
| 4 000 | 3) | ||
| | 3 000 | 12 000 | |
| | 1 000 |
= 3 000; = 8 000 + 4 000=12 000; = 10 000 + 3 000 – 12 000 = 1 000
Рис. 1.3. Порядок расчета активного счета по условию примера 1.1
Схема построения и расчета пассивного счета представлена на рис. 1.4. Цифровое обозначение в зоне «Наименование счета» обозначает его номер в плане счетов бухгалтерского учета (см. ниже), символ «П» – пассивный счет.
| Дебет | Наименование счета (П) | Кредит |
 | ||
| Уменьшение П– | Увеличение П+ | |
| ОД | ОК | |
 |
Рис. 1.4. Схема построения пассивного счета
В пассивном счете сальдо начальное отражается всегда по кредиту счета.
Для пассивного счета увеличение значения стоимости источников отражается всегда по кредиту, а уменьшение значения стоимости источников отражается всегда по дебету, причем ≥ 0, ≥ 0.
В пассивном счете сальдо конечное отражается всегда по кредиту счета.
Для расчета сальдо конечного для активного счета применяется формула
.
Пример 1.2. Задолженность организации по оплате труда на начало отчетного периода составляет 8 000 руб.
Хозяйственные операции за отчетный период.
Операция 1. Выдана из кассы заработная плата 5 000 руб.
Операция 2. Начислена заработная плата работникам основного производства
Операция 3. Выдана премия по результатам работы 12 000 руб.
Решение примера 1.2 представлено в виде рис. 1.5.
| Дебет | 70 (П) | Кредит | |
| 8 000 | | ||
| 1) | 5 000 | 10 000 | 2) |
| 3) | 12 000 | ||
| ОД | 17 000 | 10 000 | ОК |
| 1 000 | |
ОД = 5 000 + 12 000 = 17 000; ОК = 10 000;
= 8 000 + 10 000 – 17 000 = 1 000
Рис. 1.5. Порядок расчета пассивного счета по условию примера 1.2
Схема построения и расчета активно-пассивного счета представлена на рис. 1.6. Цифровое обозначение в зоне «Наименование счета» обозначает его номер в плане счетов бухгалтерского учета (см. ниже), символ «АП» – активно-пассивный счет.
В активно-пассивном счете сальдо начальное может быть как дебетовым 
, так и кредитовым 
.
Для активно-пассивного счета увеличение значения стоимости хозяйственных средств отражается по дебету счета, уменьшение – по кредиту счета. Увеличение стоимости источников отражается по кредиту счета, а уменьшение значения стоимости источников отражается по дебету счета. Сальдо конечное может быть развернутым, т.е. иметь и дебетовую и кредитовую составляющие.
| Дебет | Наименование счета (АП) | Кредит |
 | | |
| Увеличение А+ Уменьшение П– | Уменьшение А- Увеличение П+ | |
| ОД | ОК | |
 |  |
Рис. 1.6. Схема построения пассивного счета
Пример 1.3. Задолженность организации перед подотчетным лицом в связи с признанным перерасходом денежных средств подотчетным лицом на начало отчетного периода составляет 8 000 руб.
Хозяйственные операции за отчетный период.
Операция 1. Выдано из кассы под отчет 5 000 руб.
Операция 2. Признаны расходы подотчетного лица 4 000 руб.
Операция 3. Возмещен перерасход по предыдущему авансовому отчету 8 000 руб.
Операция 4. возвращены в кассу неиспользованные подотчетные суммы 1 000 руб.
Решение примера 1.3 представлено в виде рис. 1.7.
| Дебет | 71 (АП) | Кредит | |
| 8 000 |  | ||
| 1) | 5 000 | 4 000 | 2) |
| 3) | 8 000 | 1 000 | 4) |
| ОД | 13 000 | 5 000 | ОК |
 | |
Рис. 1.7. Порядок расчета пассивного счета по условию примера 1.3
На начало отчетного периода имеется задолженность организации и на счете 71 (АП) отражена величина стоимости источников хозяйственных средств. После выдачи под отчет 5 000 руб. возникает задолженность подотчетного лица перед организацией по второму авансовому отчету, которая представляет хозяйственное средство. Таким образом, на этот момент на счете 71 (АП) отражены одновременно и источники и средства. После признания 4 000 руб. задолженность подотчетного лица уменьшилась до 1 000 руб. Но при этом, по-прежнему, организация должна ему 8 000 руб. перерасхода. После возмещения перерасхода в 8 000 руб. остается задолженность работника в 1 000 руб. После возврата в кассу неиспользованной суммы счет 71 (АП) сальдо конечного не имеет.
Дата добавления: 2016-06-24 ; просмотров: 485 ; ЗАКАЗАТЬ НАПИСАНИЕ РАБОТЫ
Источник
